Projektentwickler können Gewinn und Gemeinkosten ihrer Auftragnehmer vom ICIO ausschließen

Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Steuer auf Bauvorhaben, Installationen und Arbeiten (ICIO) ist ein entscheidender Faktor für die Steuerbelastung von Bauprojekten. Eine aktuelle Entscheidung der Generaldirektion für Steuern (DGT) hat klargestellt, welche Konzepte in diese Berechnung einfließen müssen und welche davon ausgeschlossen werden können.

Was die DGT entschieden hat

Die Anfrage befasste sich mit der Frage, ob der Unternehmensgewinn und die Gemeinkosten der direkten Auftragnehmer Teil der Bemessungsgrundlage der Steuer sein müssen. Das Kriterium der DGT legt fest, dass diese Konzepte nicht einzubeziehen sind, da sie nicht Teil der materiellen Ausführungskosten des Bauvorhabens darstellen.

Die Entscheidung präzisiert, dass dieser Ausschluss für alle direkten Auftragnehmer gilt, die mit der Ausführung des Bauvorhabens beauftragt wurden. Damit diese Reduzierung der Bemessungsgrundlage jedoch gültig ist, müssen strenge Dokumentationsanforderungen erfüllt werden:

• Die Gemeinkosten und der Gewinn müssen in der Dokumentation ordnungsgemäß identifiziert sein.
• Diese Posten müssen in den Rechnungen oder in den von den Auftragnehmern ausgestellten Arbeitsbescheinigungen klar ersichtlich sein.
• Die ausgeschlossenen Posten dürfen nicht Teil der materiellen Ausführungskosten der Konstruktion sein.

Was das für Sie bedeutet

Für Projektentwickler bedeutet diese Entscheidung eine Möglichkeit, die Steuerlast ihrer Projekte zu optimieren. Da weder die Gewinnspanne des Auftragnehmers noch dessen Strukturkosten in die Bemessungsgrundlage einfließen, reduziert sich der insgesamt zu zahlende Betrag für die ICIO erheblich.

Dieses Kriterium basiert auf der Natur der Steuer, die die tatsächlichen Baukosten besteuern soll und nicht den wirtschaftlichen Gewinn der beteiligten Akteure. Die Anwendung dieses Kriteriums erfolgt jedoch nicht automatisch und hängt vollständig von der Qualität der buchhalterischen und technischen Informationen ab, die der Verwaltung vorgelegt werden.

Was ratsam ist

Es ist notwendig sicherzustellen, dass die Verträge und die Abrechnungen der direkten Auftragnehmer so gestaltet sind, dass diese Trennung ermöglicht wird. Der Schlüssel liegt in der Rückverfolgbarkeit der Kosten: Die Rechnungen müssen eindeutig aufschlüsseln, welcher Teil den materiellen Ausführungskosten entspricht und welcher Teil dem Gewinn und den Gemeinkosten zuzurechnen ist. Eine mangelhafte Dokumentation oder eine Zusammenfassung von Posten könnte den Ausschluss bei einer Prüfung ungültig machen.