Les fusions peuvent bénéficier de la neutralité fiscale si elles présentent des motifs économiques valables

La planification d'opérations de concentration d'entreprises nécessite une analyse rigoureuse de la motivation économique afin d'éviter que l'Administration n'interprète l'opération comme une stratégie de fraude. Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé les limites entre l'économie d'option et l'usage abusif des régimes de neutralité fiscale dans les processus de fusion.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation analyse si une opération de fusion peut bénéficier du régime spécial de report prévu par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS) en présence de pertes fiscales reportables (bases imponibles negativas). Le critère de la DGT détermine que la fusion peut bénéficier de la neutralité fiscale si les conditions des articles 76.1 a) ou c) de la LIS sont remplies et si elle est réalisée dans le cadre commercial du RD-ley 5/2023.

L'organe décisionnel souligne que la présence de pertes fiscales reportables n'invalide pas l'application du régime, à condition que l'opération ait pour objectif de renforcer l'activité économique. L'autorité distingue deux scénarios :

• Économie d'option : La recherche d'un avantage fiscal légitime fait partie de la gestion de l'entreprise.
• Présomption de fraude : L'absence de motifs économiques valables peut conduire l'Administration à considérer que l'objectif principal est l'exploitation des pertes fiscales.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises gérant des structures sociétaires complexes, cette résolution confirme que l'existence de pertes accumulées n'est pas un obstacle automatique à l'application du régime de neutralité. Toutefois, la charge de la preuve repose sur la capacité à démontrer que la fusion répond à une logique commerciale et non exclusivement à une stratégie de compensation des pertes fiscales reportables.

La planification de la fusion doit être étayée par une justification de la pertinence économique de l'opération, en garantissant que l'intégration des sociétés apporte une valeur opérationnelle ou de marché qui transcende l'avantage fiscal.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de ce type, il est nécessaire de documenter de manière exhaustive les motifs économiques qui motivent la fusion. La stratégie doit se concentrer sur la démonstration que la nouvelle structure sociétaire vise l'efficacité opérationnelle, la simplification de la gestion ou le renforcement de l'activité commerciale, respectant ainsi la réglementation en vigueur en matière d'Impôt sur les Sociétés.