Les dettes en devises étrangères doivent être actualisées au taux de change de clôture

Les entreprises qui détiennent des dettes auprès de fournisseurs en devises étrangères et utilisent des instruments dérivés pour atténuer le risque de change doivent respecter un traitement spécifique lors de leur évaluation à la clôture de l'exercice afin de se conformer à la réglementation de l'Impôt sur les Sociétés (IS).

Ce qu'a décidé la DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) a déterminé qu'une dette envers un fournisseur, étant une créance monétaire en devise étrangère, nécessite une double évaluation : d'abord, au taux de change au comptant à la date de la transaction et, ensuite, au taux de change en vigueur à la clôture de l'exercice économique.

La consultation examine si l'existence d'un contrat de couverture (tel qu'un contrat forward) permet de maintenir la dette à un taux de change fixe. La réponse est négative : la dette doit être actualisée au taux de change de clôture. Toutefois, si le contrat de couverture est comptabilisé comme une couverture de valeur raisonnable, les variations de valeur dudit instrument doivent être intégrées aux écarts de change de la dette, conformément à l'article 17.11 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS).

Par ailleurs, l'autorité fiscale précise que la commission du contrat de couverture est déductible au cours de l'exercice de son exigibilité, à condition qu'elle soit comptabilisée comme une charge financière. Ces montants seront pris en compte pour l'application de la limitation des charges financières prévue à l'article 16 de la LIS.

Ce que cela signifie pour vous

Si votre entreprise opère avec des devises et utilise des produits dérivés pour se protéger de la volatilité, vous ne pouvez pas ignorer la fluctuation du taux de change sur votre dette principale en vous basant uniquement sur le contrat de couverture. L'obligation d'actualiser la dette à la clôture est impérative.

La clé réside dans le traitement comptable du dérivé. Si la comptabilité de couverture de valeur raisonnable est appliquée, l'impact de la couverture et celui de la dette se compenseront dans le résultat financier, permettant ainsi de refléter la réalité économique de l'opération selon le cadre de la LIS.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de s'assurer que le traitement comptable des contrats forward est cohérent avec la réglementation fiscale afin d'éviter des erreurs dans la détermination des écarts de change. Il convient de vérifier que tant l'actualisation de la dette que l'intégration des variations du dérivé respectent les exigences de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés, notamment en ce qui concerne la déductibilité des commissions et la limitation des charges financières.