Fremdwährungsschulden müssen zum Schlusskurs aktualisiert werden

Unternehmen, die Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten in Fremdwährungen halten und derivative Instrumente zur Absicherung des Wechselkursrisikos einsetzen, müssen bei der Bewertung zum Bilanzstichtag eine spezifische Behandlung beachten, um die Vorschriften der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) zu erfüllen.

Was die DGT entschieden hat

Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat festgelegt, dass eine Verbindlichkeit gegenüber einem Lieferanten, da es sich um einen Geldposten in Fremdwährung handelt, eine doppelte Bewertung erfordert: erstens zum Kassakurs zum Zeitpunkt der Transaktion und zweitens zum zum Ende des Geschäftsjahres geltenden Wechselkurs.

Die Anfrage befasst sich mit der Frage, ob das Bestehen eines Sicherungsvertrags (wie eines Forwards) es ermöglicht, die Schuld zu einem festen Wechselkurs zu halten. Die Antwort lautet nein: Die Schuld muss zum Schlusskurs aktualisiert werden. Wenn der Sicherungsvertrag jedoch buchhalterisch als Sicherung des beizulegenden Zeitwerts eingestuft wird, müssen die Wertänderungen dieses Instruments mit den Wechselkursdifferenzen der Schuld verrechnet werden, gemäß Artikel 17.11 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS).

Zudem weist die Steuerbehörde darauf hin, dass die Gebühr des Sicherungsvertrags in dem Geschäftsjahr, in dem sie entsteht, abzugsfähig ist, sofern sie als Finanzaufwand verbucht wird. Diese Beträge werden bei der Anwendung der im Artikel 16 der LIS vorgesehenen Beschränkung für Finanzaufwendungen berücksichtigt.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen mit Fremdwährungen arbeitet und Derivate nutzt, um sich gegen Volatilität abzusichern, können Sie die Wechselkursschwankungen Ihrer Hauptschuld nicht allein auf Basis des Sicherungsvertrags ignorieren. Die Verpflichtung, die Schuld zum Bilanzstichtag zu aktualisieren, ist zwingend.

Der Schlüssel liegt in der buchhalterischen Behandlung des Derivats. Wenn die Sicherungsbuchführung für den beizulegenden Zeitwert angewendet wird, werden die Auswirkungen der Absicherung und der Schuld im Finanzergebnis verrechnet, sodass die wirtschaftliche Realität der Transaktion unter dem Rahmen der LIS widergespiegelt wird.

Was ratsam ist

Es ist notwendig sicherzustellen, dass die buchhalterische Behandlung von Forward-Verträgen mit den steuerlichen Vorschriften vereinbar ist, um Fehler bei der Ermittlung der Wechselkursdifferenzen zu vermeiden. Es muss überprüft werden, ob sowohl die Aktualisierung der Schuld als auch die Integration der Abweichungen des Derivats die Anforderungen des Körperschaftsteuergesetzes erfüllen, insbesondere im Hinblick auf die Abzugsfähigkeit von Gebühren und die Beschränkung der Finanzaufwendungen.