Les bénéficiaires de pactes d'amélioration subrogent la valeur et la date d'acquisition de leurs parents

La nature juridique des pactes d'amélioration, particulièrement fréquents en droit civil galicien, a suscité des doutes sur la manière de calculer la plus-value dans l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) lorsque le bénéficiaire décide de vendre le bien reçu. La Direction Générale des Tributs (DGT) a émis un critère définissant le traitement fiscal de ces transmissions.

Ce qu'a résolu la DGT

La DGT détermine que la transmission de biens par le biais d'un pacte d'amélioration constitue une transmission lucrative mortis causa pour l'application de l'article 33.3.b) de la Loi de l'IRPF. Cela implique que, si le bénéficiaire transmet le bien avant que ne s'écoulent cinq ans depuis le pacte ou depuis le décès du défunt, il se produit une subrogation dans la position des parents (les améliorants).

Cette subrogation entraîne deux conséquences fondamentales pour le calcul de l'impôt :

• Valeur d'acquisition : La valeur détenue par les parents sera utilisée, incluant tous leurs investissements, améliorations et dépenses réalisés. Le bénéficiaire pourra ajouter ses propres dépenses inhérentes au pacte.
• Date d'acquisition : La date d'acquisition originale des parents sera maintenue, ce qui permet de conserver les droits aux réductions de la neuvième disposition transitoire de la LIRPF.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous avez reçu un logement ou tout autre bien par le biais d'un pacte d'amélioration et que vous décidez de le vendre dans un délai inférieur à cinq ans, vous ne partirez pas d'une valeur d'acquisition basée sur le moment de la réception du bien, mais sur la valeur historique que possédaient vos parents. Cela évite que la plus-value ne soit artificiellement augmentée par la différence entre la valeur de marché au moment du pacte et la valeur d'acquisition originale des parents.

De même, le fait de se subroger dans la date d'acquisition originale est un facteur déterminant pour l'accès à d'éventuels avantages fiscaux liés à la résidence principale, sous réserve du respect des conditions légales.

Ce qu'il convient de faire

En cas de vente possible d'un bien reçu par pacte d'amélioration, il est nécessaire de réaliser une analyse détaillée de la documentation des parents. Il convient d'identifier et de quantifier tous les investissements, améliorations et dépenses qu'ils ont réalisés sur le bien immobilier, car ces éléments intégreront la valeur d'acquisition pour le calcul de la plus-value ou de la moins-value patrimoniale.