La consolidation de la pleine propriété sera imposée selon le titre de la désmembrement

La consolidation de la pleine propriété est un phénomène juridique qui survient lorsque l'usufruitier et le nu-propriétaire se rejoignent dans la titularité totale d'un bien. Lorsque ce processus découle de l'extinction de l'usufruit, il devient nécessaire de déterminer le traitement fiscal applicable à cet accroissement patrimonial.

Ce qu'a résolu la DGT

La Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé que, si l'acquisition de la nue-propriété a été réalisée par le biais d'un pacte successoral, ladite opération est considérée comme une transmission mortis causa. En conséquence, lors de l'extinction de l'usufruit et de la consolidation de la pleine propriété, le contribuable doit effectuer une liquidation sur le pourcentage de la valeur totale du bien qui n'a pas fait l'objet d'une imposition au moment du désmembrement.

Le critère établit que, pour ce calcul, le barème d'imposition correspondant au titre par lequel le droit a été désmembré à l'origine sera appliqué. Par exemple, si le désmembrement était à titre onéreux et a été soumis à l'Impôt sur les Transmissions de Patrimoine, les Actes Juridiques Documentés et autres Impôts sur les Transmissions de Patrimoine et les Actes Juridiques Documentés (ITPAJD), cette même nature déterminera le barème applicable lors de la consolidation.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère affecte directement les personnes physiques ayant acquis la nue-propriété d'un bien par le biais de pactes successoraux. Cela signifie que la consolidation du droit n'est pas un événement exonéré d'imposition, mais qu'elle complète le cycle fiscal initié lors du désmembrement.

Le contribuable doit garder à l'esprit que :

• L'assiette fiscale sera la valeur du pourcentage du bien qui n'a pas été imposé précédemment.
• Le taux d'imposition dépendra de la nature de la transmission originale (si elle était à titre onéreux ou gratuit).
• Il convient de respecter la réglementation de l'Impôt sur les Successions et les Donations (ISD) conformément à la Loi 29/1987 et au Règlement de l'Impôt sur les Successions et les Donations.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de réexaminer la documentation du désmembrement original afin d'identifier le titre sous lequel la nue-propriété a été transmise. Savoir si l'opération initiale était à titre onéreux ou gratuit est fondamental pour déterminer le barème d'imposition qui sera appliqué au moment de la consolidation de la pleine propriété et pour éviter des erreurs de liquidation auprès de l'Administration.