L'auto-construction de logements peut être soumise à une TVA de 10 % sans certificat d'habitabilité

L'application du taux d'imposition réduit pour la construction de bâtiments destinés à l'habitation a suscité des doutes lorsque le bien ne dispose pas encore de la documentation administrative définitive. La Direction Générale des Tributs (DGT) a récemment clarifié la portée de cet avantage fiscal dans le cadre de l'auto-construction de logements.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation analyse si la construction d'un logement peut être soumise au taux réduit de 10 % conformément à l'article 91.Uno.3.1.º de la Loi 37/1992 sur la Taxe sur la Valeur Ajoutée (IVA). L'organe décisionnel détermine que le taux réduit s'applique aux travaux de construction ou de réhabilitation de bâtiments destinés principalement à l'habitation.

Le critère fondamental est que l'aptitude à l'usage d'habitation est une circonstance objective. Cette condition découle de trois éléments :

• La conception du bâtiment.
• Sa construction.
• La destination légale possible du bien immobilier.

Par conséquent, l'application de ce taux d'imposition n'est pas conditionnée par le fait que le bien immobilier dispose, à ce moment-là, d'un certificat d'habitabilité ou d'une licence d'occupation.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les particuliers qui décident de se lancer dans l'auto-construction d'un logement, cette résolution apporte une sécurité juridique importante. Cela signifie que l'économie fiscale découlant du taux réduit de 10 % est applicable dès la phase d'exécution des travaux, à condition que le projet soit destiné à être un logement.

Toutefois, l'absence de certificat d'habitabilité n'exempte pas de la charge de la preuve. L'Administration exigera que l'intéressé fournisse les moyens de preuve justifiant que le bâtiment est, effectivement, apte à un usage résidentiel.

Ce qu'il convient de faire

Dans ce scénario, il est nécessaire de s'assurer que toute la documentation technique et le projet d'exécution reflètent clairement la vocation résidentielle du bien immobilier. Les moyens de preuve devront être suffisants pour démontrer à l'Administration que la conception et la construction permettent l'usage d'habitation, indépendamment des formalités administratives d'occupation en attente.