La autopromoción de viviendas podrá tributar al 10% de IVA sin cédula de habitabilidad

La aplicación del tipo impositivo reducido en la construcción de edificios destinados a vivienda ha generado dudas cuando el inmueble aún no cuenta con la documentación administrativa definitiva. La Dirección General de Tributos (DGT) ha clarificado recientemente el alcance de este beneficio fiscal en el marco de la autopromoción de viviendas.

Qué ha resuelto la DGT

La consulta analiza si la construcción de una vivienda puede tributar al tipo reducido del 10% conforme al artículo 91.Uno.3.1.º de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido. El órgano vinculante determina que el tipo reducido procede en las ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de edificios destinados principalmente a viviendas.

El criterio fundamental es que la aptitud para el uso de vivienda es una circunstancia objetiva. Esta condición se desprende de tres elementos:

• El diseño del edificio.
• Su construcción.
• El destino legal posible del inmueble.

Por tanto, la aplicación de este tipo impositivo no está condicionada a que el inmueble cuente en ese momento con una cédula de habitabilidad o una licencia de ocupación.

Qué significa para ti

Para los particulares que deciden emprender la autopromoción de una vivienda, esta resolución supone una seguridad jurídica relevante. Significa que el ahorro fiscal derivado del tipo reducido del 10% es aplicable desde la fase de ejecución de la obra, siempre que el proyecto esté destinado a ser una vivienda.

No obstante, la ausencia de la cédula de habitabilidad no exime de la carga de la prueba. La Administración exigirá que el interesado aporte los medios de prueba que justifiquen que el edificio es, efectivamente, apto para uso residencial.

Qué conviene hacer

Ante este escenario, es necesario asegurar que toda la documentación técnica y el proyecto de ejecución reflejen claramente la vocación residencial del inmueble. Los medios de prueba deberán ser suficientes para demostrar ante la Administración que el diseño y la construcción permiten el uso de vivienda, independientemente de los trámites administrativos de ocupación pendientes.