Imputation temporelle des salaires rétroactifs suite à des accords collectifs

La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant la qualification et l'imputation temporelle des compensations économiques découlant d'accords collectifs, spécifiquement lorsque celles-ci résultent de retards de paiement de salaires.

Ce qu'a résolu la DGT

L'organe consultatif établit que les compensations stipulées dans un accord collectif constituent des revenus du travail. La clé de la résolution réside dans la distinction entre la date d'exigibilité du revenu et la date de son encaissement effectif.

• Salaires dont l'exigibilité est antérieure à l'accord : Ils sont considérés comme des arriérés dus à des circonstances justifiées non imputables à l'employé. Ceux-ci doivent être imposés lors de l'exercice où ils étaient initialement exigibles, ce qui nécessite la présentation d'une déclaration complémentaire (autoliquidación).
• Salaires dont l'exigibilité est postérieure à l'accord : Ils seront imputés à l'exercice où ils deviennent exigibles conformément aux nouveaux délais convenus dans l'accord.

De même, la DGT précise que, dans le cas des arriérés, un taux de retenue à la source de 15 pour cent sera appliqué.

Ce que cela signifie pour vous

Cette résolution a un impact direct selon le profil du contribuable :

• Travailleurs : Si vous recevez des paiements correspondant à des exercices antérieurs en raison d'un accord collectif, l'obligation fiscale naît au moment où ces salaires auraient dû être perçus, et non au moment de leur réception effective.
• Expatriés : Si un travailleur a perçu des salaires alors qu'il était résident fiscal en Espagne, mais que le paiement intervient après la perte de ladite résidence, il doit présenter la déclaration complémentaire correspondante sur le territoire espagnol.
• Entreprises : L'entité doit gérer le paiement des salaires différés en assurant l'application des taux de retenue corrects selon l'exigibilité des revenus.

Ce qu'il convient de faire

Lors de la réception de paiements au titre d'arriérés, il est nécessaire de vérifier la date d'exigibilité originale de ces revenus afin de déterminer s'il convient de procéder à une déclaration complémentaire de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF). Il est recommandé d'analyser la situation particulière de chaque cas pour assurer la conformité avec la réglementation de la Loi 35/2006 (LIRPF) et le Règlement de l'IRPF.