Zeitliche Zurechnung von Gehaltsnachzahlungen aufgrund von Tarifverträgen

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat ein relevantes Kriterium zur Qualifizierung und zeitlichen Zurechnung von wirtschaftlichen Entschädigungen aus Tarifverträgen veröffentlicht, insbesondere wenn diese auf Verzögerungen bei der Gehaltszahlung zurückzuführen sind.

Was die DGT entschieden hat

Das beratende Organ stellt fest, dass die in einem Tarifvertrag vereinbarten Entschädigungen Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit darstellen. Der Kern der Entscheidung liegt in der Unterscheidung zwischen dem Fälligkeitsdatum der Einkunft und dem Datum des tatsächlichen Erhalts.

• Gehälter mit Fälligkeit vor dem Tarifvertrag: Diese gelten als Nachzahlungen aufgrund gerechtfertigter Umstände, die nicht dem Arbeitnehmer zuzurechnen sind. Diese müssen in dem Veranlagungszeitraum versteuert werden, in dem sie ursprünglich fällig waren, was die Einreichung einer ergänzenden Steuererklärung erfordert.
• Gehälter mit Fälligkeit nach dem Tarifvertrag: Diese werden dem Veranlagungszeitraum zugerechnet, in dem sie gemäß den im Tarifvertrag neu vereinbarten Fristen fällig werden.

Darüber hinaus präzisiert die DGT, dass im Falle von Nachzahlungen ein Quellensteueranteil von 15 Prozent angewendet wird.

Was das für Sie bedeutet

Diese Entscheidung hat je nach Profil des Steuerpflichtigen direkte Auswirkungen:

• Arbeitnehmer: Wenn Sie Zahlungen erhalten, die aufgrund eines Tarifvertrags aus vorangegangenen Veranlagungszeiträumen stammen, entsteht die Steuerpflicht in dem Moment, in dem diese Gehälter hätten bezogen werden müssen, und nicht erst bei dem tatsächlichen Erhalt.
• Expatriates: Wenn ein Arbeitnehmer Gehälter bezog, während er in Spanien steueransässig war, die Zahlung jedoch erfolgt, nachdem er diesen Wohnsitz verloren hat, muss er die entsprechende ergänzende Steuererklärung in Spanien einreichen.
• Unternehmen: Das Unternehmen muss die Zahlung der aufgeschobenen Gehälter so verwalten, dass die korrekten Quellensteuersätze entsprechend der Fälligkeit der Einkünfte angewendet werden.

Was ratsam ist

Beim Erhalt von Zahlungen aus Nachzahlungen ist es notwendig, das ursprüngliche Fälligkeitsdatum dieser Einkünfte zu prüfen, um festzustellen, ob eine ergänzende Steuererklärung für die Einkommensteuer (IRPF) erforderlich ist. Es wird empfohlen, die jeweilige Einzelsituation zu analysieren, um die Einhaltung der Vorschriften des LIRPF (Gesetz über die Einkommensteuer) und der IRPF-Verordnung sicherzustellen.