Exonération des dividendes : conditions de participation et seuil de 70 % de revenus passifs

L'application de l'exonération des dividendes prévue dans l'Impôt sur les Sociétés (IS) nécessite le respect strict de conditions de participation et de la nature des revenus de l'entité détenue. Une récente consultation contraignante de la Dirección General de Tributos (DGT) a précisé la portée de ces exigences, en particulier lorsqu'il s'agit de structures de groupes complexes.

Ce qu'a résolu la DGT

Pour qu'une société puisse bénéficier de l'exonération prévue à l'article 21.1.a) de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS), elle doit maintenir une participation minimale de 5 % de manière ininterrompue. Cependant, la résolution introduit une nuance déterminante lorsque l'entité détenue agit en tant que société dominante d'un groupe.

La DGT établit que si l'entité détenue tire plus de 70 % de ses revenus de dividendes ou de revenus de capitaux, le contribuable doit vérifier que la condition de participation minimale est également remplie dans les entités indirectes du groupe. À l'inverse, si l'entité détenue ne dépasse pas ce seuil de 70 % de revenus passifs, il n'est pas nécessaire d'analyser la participation indirecte dans les filiales de la société directement détenue.

Dans le cas où les entités détenues sont non résidentes, le critère indique qu'il faut respecter la condition de taxation minimale ou, à défaut, l'existence d'une convention de double imposition.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère a une pertinence directe pour les sociétés holdings qui perçoivent des dividendes de filiales, qu'elles soient résidentes ou non résidentes. La gestion de la structure sociétale doit prendre en compte si l'entité qui reçoit le dividende est une société générant majoritairement des revenus passifs.

Si la société détenue est une « holding de holdings » avec un pourcentage élevé de revenus de capitaux, la charge de la preuve concernant la chaîne de participations devient plus exigeante. Il ne suffit pas de prouver la participation directe, il faut également assurer la traçabilité du pourcentage minimum dans toute la chaîne de commandement pour ne pas perdre le droit à l'exonération.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire d'évaluer la composition des revenus des entités détenues pour déterminer si elles dépassent le seuil de 70 % de revenus passifs. Dans les structures internationales, il convient de vérifier l'application des conventions de double imposition ou le respect des normes de taxation minimale afin de garantir la bonne application de la réglementation de l'Impôt sur les Sociétés. Chaque structure sociétale doit être analysée individuellement pour déterminer sa conformité avec la LIS.