Dividendensteuerbefreiung: Beteiligungsanforderungen und die 70 %-Schwelle für passives Einkommen

Die Anwendung der in der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) vorgesehenen Dividendensteuerbefreiung erfordert die strikte Einhaltung von Beteiligungsbedingungen sowie der Beschaffenheit der Einkünfte der beteiligten Gesellschaft. Eine jüngste verbindliche Auskunft der Dirección General de Tributos (DGT) hat den Umfang dieser Anforderungen präzisiert, insbesondere bei komplexen Konzernstrukturen.

Was die DGT entschieden hat

Damit eine Gesellschaft die Befreiung gemäß Artikel 21.1.a) des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) in Anspruch nehmen kann, muss sie eine Mindestbeteiligung von 5 % ununterbrochen halten. Die Entscheidung führt jedoch eine entscheidende Nuance ein, wenn die beteiligte Gesellschaft als Muttergesellschaft eines Konzerns fungiert.

Die DGT stellt fest, dass der Steuerpflichtige prüfen muss, ob auch die Anforderung einer Mindestbeteiligung an den indirekten Unternehmen des Konzerns erfüllt ist, falls die beteiligte Gesellschaft mehr als 70 % ihrer Einnahmen aus Dividenden oder Kapitalerträgen bezieht. Im Gegensatz dazu ist es nicht erforderlich, die indirekte Beteiligung an den Tochtergesellschaften der direkt beteiligten Gesellschaft zu analysieren, wenn die beteiligte Gesellschaft diese Schwelle von 70 % an passivem Einkommen nicht überschreitet.

Falls es sich bei den beteiligten Gesellschaften um gebietsfremde Unternehmen handelt, weist das Kriterium darauf hin, dass die Voraussetzung einer Mindestbesteuerung oder alternativ das Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens erfüllt sein muss.

Was das für Sie bedeutet

Dieses Kriterium ist von direkter Relevanz für Holdinggesellschaften, die Dividenden von Tochtergesellschaften erhalten, sowohl von ansässigen als auch von gebietsfremden Unternehmen. Das Management der Gesellschaftsstruktur muss berücksichtigen, ob die Dividende empfangende Gesellschaft eine Gesellschaft ist, die überwiegend passives Einkommen generiert.

Wenn die beteiligte Gesellschaft eine "Holding von Holdings" mit einem hohen Anteil an Kapitalerträgen ist, wird die Beweislast hinsichtlich der Beteiligungskette anspruchsvoller. Es reicht nicht aus, die direkte Beteiligung nachzuweisen; vielmehr muss die Rückverfolgbarkeit des Mindestprozentsatzes über die gesamte Befehlskette sichergestellt werden, um das Recht auf die Steuerbefreiung nicht zu verlieren.

Empfohlene Maßnahmen

Es ist notwendig, die Zusammensetzung der Einnahmen der beteiligten Gesellschaften zu bewerten, um festzustellen, ob sie die Schwelle von 70 % passivem Einkommen überschreiten. In internationalen Strukturen muss die Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen oder die Einhaltung von Mindestbesteuerungsstandards überprüft werden, um die korrekte Anwendung der Körperschaftsteuer-Vorschriften zu gewährleisten. Jede Gesellschaftsstruktur muss individuell analysiert werden, um ihre Konformität mit der LIS zu bestimmen.