L'exit tax espagnol est l'impôt qui frappe les plus-values latentes lorsqu'un contribuable transfère sa résidence fiscale hors d'Espagne. Pour les personnes physiques, l'article 95 bis LIRPF soumet à imposition les gains non réalisés sur actions et participations dépassant certains seuils lorsque le contribuable cesse d'être résident fiscal espagnol. Pour les personnes morales, l'article 19 LIS impose les actifs qui sortent du champ de la souveraineté fiscale espagnole lors du transfert du siège ou d'un établissement stable à l'étranger.
En pratique
Qu’est-ce que l’exit tax en Espagne
L’exit tax ou impôt de sortie est le mécanisme par lequel l’Espagne impose les plus-values latentes sur certains actifs lorsque leur titulaire cesse d’être contribuable sur le territoire espagnol, empêchant ainsi que les gains accumulés échappent à l’imposition. Il existe deux modalités principales : l’une destinée aux personnes physiques (art. 95 bis LIRPF) et l’autre applicable aux personnes morales (art. 19 LIS).
Exit tax pour les personnes physiques (art. 95 bis LIRPF)
L’article 95 bis LIRPF, introduit par la loi 26/2014, prévoit que les contribuables qui perdent leur qualité de résidents fiscaux en Espagne doivent déclarer dans leur dernier IRPF les plus-values latentes sur actions et participations, dès lors que l’un des seuils suivants est franchi :
- La valeur de marché totale des participations concernées dépasse 4 000 000 EUR, ou
- La valeur de marché d’une participation dans une seule entité dépasse 1 000 000 EUR et la participation détenue est d’au moins 25 pour cent.
La plus-value est calculée comme la différence entre la valeur de marché à la date du départ et le coût d’acquisition.
Paiement différé pour les départs vers l’UE/EEE
Si le transfert est effectué vers un État membre de l’UE ou un pays de l’EEE disposant d’un accord d’échange d’informations, le contribuable peut fractionner le paiement en cinq annuités égales. Si le contribuable revient en Espagne dans les cinq années suivantes, il peut demander le remboursement de l’impôt acquitté.
Exit tax pour les personnes morales (art. 19 LIS)
L’article 19 de la loi sur l’impôt sur les sociétés (LIS) impose les actifs qui cessent d’être liés à un établissement stable en Espagne ou dont la propriété est transférée dans un autre État, en intégrant dans la base imposable la différence entre la valeur de marché et la valeur fiscale de ces éléments patrimoniaux.
Distinction avec l’exit tax américain
L’exit tax espagnol ne doit pas être confondu avec son homologue américain (section 877A de l’Internal Revenue Code), qui s’applique aux citoyens et résidents permanents de longue durée qui renoncent à leur citoyenneté ou leur résidence permanente.