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Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre participaciones sociales

266 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «participaciones sociales», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Criterio matizado Confianza media 40 consultas · 2016–2025

Criterio vigente

La constitución de derechos de uso o disfrute sobre participaciones sociales se califica como rendimiento del capital mobiliario. Al realizarse de forma gratuita, se aplica la presunción de retribución y debe valorarse por el valor normal en el mercado. La carga de la prueba sobre la gratuidad recae en el contribuyente.

La posición de la DGT ha pasado de centrarse en los requisitos de neutralidad fiscal por aportaciones de participaciones sociales, a tratar la calificación de derechos de uso o disfrute sobre estas. No se observa un cambio en los requisitos de las aportaciones, que se mantienen constantes desde 2016. El criterio reciente introduce una calificación específica para la constitución de derechos sobre participaciones.

Puntos de inflexión

  1. V1320-25

    Establece que la constitución de derechos de uso o disfrute sobre participaciones sociales es un rendimiento del capital mobiliario. Introduce la presunción de retribución en caso de gratuidad según el artículo 6.5 de la LIRPF.

Análisis basado en 32 de 40 consultas con criterio disponible. Actualizado 18 de agosto de 2026.

266 consultas

V0274-25 13 mar 2025

Posibilidad de aplicar la reducción en la donación de participaciones y la no sujeción a IRPF bajo el cumplimiento de los requisitos de la LISD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniotransmisión lucrativaganancia patrimonialactividad económica LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.c
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V2855-23 24 oct 2023

No se genera ganancia o pérdida patrimonial en la donación de participaciones si se cumplen los requisitos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia o pérdida patrimonialtransmisiones lucrativasparticipaciones socialesreducción en la base imponibleactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V0555-22 18 mar 2022

La inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF por donación de participaciones requiere el cumplimiento de los requisitos del art. 20.6 de la LISD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialtransmisiones lucrativasparticipaciones socialesreducción en la base imponibleactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V0507-21 5 mar 2021

Requisitos para la reducción en el Impuesto sobre Donaciones por la transmisión de participaciones sociales

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióngrupo de parentescoparticipaciones sociales LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4. Ocho. Dos
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V3505-20 9 dic 2020

Se puede aplicar la reducción por donación de participaciones si se cumplen los requisitos de la LISD y la LIP

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibletransmisión inter vivosexención en el impuesto sobre el patrimonioparticipaciones socialesactividad económica LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.2
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V1791-20 5 jun 2020

La reducción en la donación de participaciones depende de que la entidad no gestione un patrimonio inmobiliario o mobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción por donaciónexención impuesto sobre el patrimonioactividad económicapatrimonio inmobiliarioparticipaciones sociales LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1400-20 13 may 2020

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialparticipaciones socialesmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V0947-20 17 abr 2020

No se genera ganancia o pérdida patrimonial en la donación de participaciones si se cumplen los requisitos del art. 20.6 de la Ley del ISD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialtransmisión lucrativaparticipaciones socialesreducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V0011-20 9 ene 2020

No se tributará por la ganancia patrimonial en la donación de participaciones si se cumplen los requisitos del art. 20.6 de la Ley del ISD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialtransmisión lucrativaparticipaciones socialesreducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V2402-19 12 sept 2019

Se puede aplicar la reducción del 95% en la donación de participaciones si se cumple la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónparticipaciones socialesgrupo de parentesco LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2812-18 26 oct 2018

No se computará ganancia o pérdida patrimonial en la donación de participaciones si se cumplen los requisitos del artículo 20.6 de la Ley del ISD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialtransmisión lucrativafunciones de direcciónexención en el impuesto sobre el patrimonioreducción en la base imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V2430-17 28 sept 2017

La transmisión de participaciones a una sociedad propia no anula la reducción por empresa familiar si se mantiene el valor

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiartransmisión onerosamantenimiento de la adquisiciónparticipaciones socialesvalor de la adquisición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4
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V2018-17 26 jul 2017

Se puede aplicar la exención en el IRPF por la donación de participaciones si se cumplen los requisitos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por transmisión lucrativaparticipaciones socialesactividad económicapatrimonio mobiliariodonación inter vivos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V0125-17 23 ene 2017

Se puede aplicar la exención en IRPF por donación de participaciones si se cumplen los requisitos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
transmisión lucrativanuda propiedadfunciones de direcciónexención patrimonialactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V4911-16 14 nov 2016

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosparticipaciones socialesentidad beneficiaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1438-16 7 abr 2016

No procede la reducción en ISD ni la exención en IRPF por donación de participaciones si no se cumple la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniotransmisiones lucrativasfunciones de direcciónganancia o pérdida patrimonial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.c
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V0765-16 25 feb 2016

Se puede aplicar la exención en el IRPF por la donación de participaciones sociales si se cumplen los requisitos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialtransmisión lucrativaexenciónparticipaciones socialesfunciones de dirección LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V3540-15 17 nov 2015

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de la LIS si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación no dinerariamotivos económicos válidossociedad holdingparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3539-15 17 nov 2015

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de la LIS si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación no dinerariamotivos económicos válidossociedad holdingparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3534-15 17 nov 2015

Se puede aplicar el régimen de neutralidad fiscal en la aportación de participaciones si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de neutralidadmotivos económicos válidosfondos propiosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3532-15 17 nov 2015

La aportación de participaciones puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerarianeutralidad fiscalmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3410-15 6 nov 2015

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosparticipaciones socialesreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1363-15 29 abr 2015

No se puede aplicar el régimen especial de escisión si la operación es financiera no proporcional y los patrimonios segregados son solo participaciones

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcial financierarégimen fiscal especialrama de actividadunidad económicaescisión no proporcional LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º.c)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
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V0162-15 19 ene 2015

Aplicación de la deducción por doble imposición en la transmisión de participaciones y en la adquisición de participaciones propias para su amortización

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por doble imposiciónbeneficios no distribuidostransmisión de valoresparticipaciones socialesamortización de acciones TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.2
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V1317-14 16 may 2014

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen los requisitos del TRLIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialreorganización societariamotivos económicos válidosparticipaciones sociales TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
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V0367-14 13 feb 2014

El descuento por adelanto de pago no puede computarse como pérdida patrimonial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancias y pérdidas patrimonialesvalor de transmisiónvalor de adquisiciónrenta al consumoparticipaciones sociales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5
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V0186-14 27 ene 2014

No hay efectos en el IRPF de los socios por una deuda reclamada a la sociedad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
impuesto sobre la renta de las personas físicasreclamación de deudaparticipaciones socialessociedadrenta LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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