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V4032-16 22 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La venta de un vehículo particular genera una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF

El consultante pregunta cómo tributa la venta de un vehículo adquirido en 2007 que no estuvo afecto a actividad económica. La DGT responde que la operación constituye una ganancia o pérdida patrimonial, pero advierte que no se computarán pérdidas debidas al consumo.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la mencionada transmisión del vehículo

El criterio de la DGT

La transmisión constituye una ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 33.1 de la Ley del IRPF. El importe se determina por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión. No obstante, al ser el vehículo un bien de consumo duradero, no se computarán como pérdidas patrimoniales aquellas debidas al consumo por su utilización normal. El valor de adquisición debe acreditarse con la factura de compra o, en su defecto, por otros medios de prueba admitidos en Derecho.

Implicaciones prácticas

  • La diferencia entre el precio de venta y el de compra determina la ganancia o pérdida patrimonial.
  • El deterioro por uso normal no permite computar pérdidas patrimoniales adicionales a la diferencia de precios.
  • Es obligatorio acreditar el valor de adquisición mediante factura o medios de prueba legales.

Puntos de planificación

  • Valoración de la documentación de compra para acreditar el valor de adquisición.
  • Análisis de la diferencia entre precio de venta y coste de adquisición frente al desgaste del bien.

Checklist

  • Localizar la factura de compra original del vehículo.
  • Verificar que el vehículo no estuvo afecto a actividad económica.
  • Calcular la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición.
  • Confirmar que no se pretenden incluir pérdidas por depreciación por uso.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4032-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/09/2016 Normativa LIRPF 35/2006, arts. 33.1, 33.5, 34, 35 Descripción de hechos El consultante ha vendido entre particulares un vehículo adquirido en 2007. Este vehículo ho ha estado afecto a actividad económica. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la mencionada transmisión del vehículo Contestación completa La transmisión del vehículo mencionado en la consulta constituye para el consultante una ganancia o pérdida patrimonial, tal como establece el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). La ganancia o pérdida patrimonial se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 34 y 35 de la Ley 35/2006, del IRPF, que establecen: “Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general. 1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será: a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. 2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enajenación que corresponda a cada componente del mismo.”. “Artículo 35. Transmisiones a título oneroso. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” En el caso de que el cálculo realizado en aplicación de los preceptos anteriormente citados resultase una pérdida patrimonial, el criterio que viene manteniendo este Centro (consultas nº V1967-10, V3286-13 y V1939-15), en base a lo previsto en la letra b) del artículo 33.5 de la Ley del Impuesto, establece que “no se computarán como pérdidas patrimoniales las debidas al consumo”, por lo que al ser el vehículo un bien de consumo duradero no procederá computar una pérdida patrimonial en la medida en que la pérdida de valor del vehículo venga dada por su utilización normal. Por otra parte, el valor de adquisición del vehículo deberá acreditarse documentalmente en base a la factura de compra del mismo. En el caso de carecerse de ésta, el valor de adquisición deberá ser acreditado, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre), por el consultante a través de cualquier medio de prueba admitido en Derecho, correspondiendo la valoración del medio de prueba utilizado a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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