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V3556-20 15 de diciembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se puede declarar una pérdida patrimonial por la disolución y liquidación de una sociedad

Un contribuyente pregunta si puede reflejar una pérdida por acciones de una sociedad que entró en concurso, fue disuelta y liquidada sin recibir nada. La DGT responde que la liquidación genera una ganancia o pérdida patrimonial según el valor de la cuota de liquidación o de los bienes recibidos.

La cuestión planteada

Posibilidad de reflejar una pérdida por dichas acciones.

El criterio de la DGT

La disolución y liquidación de una sociedad supone la obtención de una ganancia o pérdida patrimonial para los socios. Esta se determina por la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título. Dicha diferencia se integrará en la base imponible del ahorro en el periodo impositivo de la liquidación.

Implicaciones prácticas

  • La liquidación de la sociedad constituye el hecho imponible para determinar el resultado patrimonial del socio.
  • El resultado se calcula comparando el valor de la cuota de liquidación o de los bienes recibidos frente al valor de adquisición de las participaciones.
  • La diferencia resultante debe integrarse en la base imponible del ahorro del ejercicio en que se produzca la liquidación.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de adquisición de los títulos frente a la cuota de liquidación resultante.
  • Determinación del momento impositivo exacto según la fecha de la liquidación social.

Checklist

  • Verificar el valor de adquisición de las participaciones sociales.
  • Obtener el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos.
  • Comprobar la integración del resultado en la base imponible del ahorro.
  • Confirmar que la liquidación se ha formalizado para determinar el periodo impositivo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3556-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/12/2020 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 33, 37 y 49. Descripción de hechos El consultante manifiesta que adquirió acciones de una sociedad en 2018, que dejó de cotizar en el mercado continuo en ese año, al entrar en concurso de acreedores, habiendo sido disuelta y liquidada en 2019, deduciéndose de lo manifestado en la consulta que no ha recibido nada en concepto de cuota de liquidación. Cuestión planteada Posibilidad de reflejar una pérdida por dichas acciones. Contestación completa Dejando al margen las cuestiones relativas a la información remitida a Vd. por el banco que gestiona su cartera de valores y las actuaciones realizadas por éste en relación con las acciones a que se refiere la consulta, al ser ajenas a las competencias de interpretación de la normativa tributaria que corresponden a este Centro Directivo, debe indicarse que la disolución y liquidación de la sociedad supone la obtención por los socios de una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como dispone el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según el cual “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.” El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda." Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en la sociedad de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o pérdida patrimonial para los socios vendrá determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos (deduciéndose de lo manifestado en la consulta que el consultante no habría recibido ningún importe) y el valor de adquisición de la participación en el capital que corresponda. La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro del periodo impositivo en el que tenga lugar la liquidación de la sociedad, en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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