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V3216-23 12 de diciembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La división de una comunidad de bienes sin exceder la cuota de participación no genera ganancias patrimoniales

Se consulta si la extinción de un condominio mediante la adjudicación de lotes equivalentes a la cuota de cada coheredero genera tributación. La DGT responde que si la adjudicación se ajusta a la participación de cada uno, no hay alteración patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación de la operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La disolución de una comunidad de bienes y la adjudicación de bienes según la cuota de titularidad no constituye una alteración en la composición del patrimonio. En este caso, no se producen ganancias ni pérdidas patrimoniales y los bienes conservan su valor y fecha de adquisición originales. Solo existiría alteración patrimonial si se adjudicaran bienes por un valor superior a la cuota de titularidad de un comunero.

Implicaciones prácticas

  • La adjudicación de bienes conforme a la cuota de participación no genera tributación en el IRPF.
  • Los bienes adjudicados mantienen su valor de adquisición y fecha de adquisición originales para futuras transmisiones.
  • La adjudicación de bienes por un valor superior a la cuota de titularidad sí constituye una alteración patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valoración de la equivalencia entre los bienes adjudicados y la cuota de participación de cada comunero.
  • Análisis de la posible existencia de exceso de adjudicación que pueda derivar en ganancias patrimoniales.

Checklist

  • Verificar que la adjudicación de lotes respeta estrictamente la cuota de titularidad de cada comunero.
  • Comprobar que el valor de los bienes adjudicados no supera la cuota de participación.
  • Asegurar la correcta transmisión de la fecha de adquisición original de los bienes adjudicados.
  • Documentar la extinción de la comunidad de bienes mediante la escritura de adjudicación correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3216-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/12/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 33, 34, 35, 36 Descripción de hechos El consultante es coheredero con dos personas más de varios pisos y dinero. Pretenden extinguir el condominio creando tres lotes equivalentes de tal modo que ninguno reciba en más porcentaje que su cuota de participación. Cuestión planteada Tributación de la operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. El apartado 2 del mismo precepto dispone que “Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio: En los supuestos de división de la cosa común. En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros. Los supuestos a los que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.” Conforme con lo anterior, la disolución de una comunidad de bienes y la posterior adjudicación a cada uno de los comuneros de su correspondiente participación en la comunidad no constituye ninguna alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pudiera dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos supuestos no se podrán actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos, que conservarán los valores de adquisición originarios, y, a efectos de futuras transmisiones, las fechas de adquisición originarias. Sólo en el caso de que se atribuyesen a un comunero bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría una alteración patrimonial en los otros, generándoseles una ganancia o pérdida patrimonial, independientemente de que exista o no exista compensación en metálico e independientemente de que la disolución de la comunidad de bienes sea total o parcial, cuyo importe se determinará, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley del Impuesto, por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la Ley del Impuesto, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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