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V2623-15 8 de septiembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

Se requiere haber aplicado la deducción por vivienda habitual antes de 2013 para poder seguir aplicándola

Un contribuyente pregunta si puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual tras cambiar su residencia fiscal en 2013. La DGT responde que, tras la supresión de la deducción, solo pueden aplicarla quienes ya la practicaron por dicha vivienda en periodos anteriores a 2013.

La cuestión planteada

Requisitos para poder acogerse y practicar la deducción por inversión en vivienda habitual, por dicha vivienda a partir de 2013.

El criterio de la DGT

Para aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual bajo el régimen transitorio, es necesario que el contribuyente hubiera practicado dicha deducción por las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de la vivienda en un periodo impositivo anterior al 1 de enero de 2013. Esto se aplica salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.

Implicaciones prácticas

  • La deducción por inversión en vivienda habitual queda limitada exclusivamente a quienes ya la aplicaban antes de 2013.
  • El cambio de residencia fiscal en 2013 no habilita el uso del régimen transitorio para nuevas inversiones.
  • Las cantidades satisfechas después del 1 de enero de 2013 no son deducibles bajo este concepto.

Puntos de planificación

  • Verificar la aplicación efectiva de la deducción en declaraciones de años anteriores a 2013.
  • Valorar la situación de la vivienda respecto a la fecha de adquisición o construcción.

Checklist

  • Comprobar si se practicó la deducción por la vivienda en periodos anteriores a 2013.
  • Verificar que la vivienda cumple los requisitos de vivienda habitual.
  • Confirmar que las cantidades objeto de deducción se satisficieron antes del 1 de enero de 2013.
  • Validar la aplicación de la disposición transitoria decimoctava de la Ley 16/2012.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2623-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/09/2015 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª Descripción de hechos El consultante adquiere en 2011 una casa en Santa Cilia de Jaca (Huesca); en el año 2013 cambia su domicilio fiscal a dicha localidad desde un indeterminado lugar del territorio de la Diputación Foral de Guipúzcoa, lo cual le permitiría, según señala, poder deducirse por dicha vivienda. Cuestión planteada Requisitos para poder acogerse y practicar la deducción por inversión en vivienda habitual, por dicha vivienda a partir de 2013. Contestación completa La deducción por inversión en vivienda habitual en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012 se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF; siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de “las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual” de los mismos. A partir de 1 de enero de 2013 la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava que regula un régimen transitorio que permite practicar la indicada deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, y entre otros, dicha disposición dispone lo siguiente: “Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. b) (…) c) (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. 2. La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1 y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. 3. Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición ejerciten el derecho a la deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 69 de esta Ley. 4. (…)” Conforme a ello, para poder practicar la deducción sería necesario que el consultante hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de su vivienda en Santa Cilia de Jaca en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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