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V2566-25 18 de diciembre de 2025 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · asunción de penalización

La asunción de penalizaciones por resolución de contratos de telecomunicaciones no está sujeta al IVA

Un distribuidor de telecomunicaciones consultó si el pago de las penalizaciones de sus nuevos clientes por romper contratos anteriores estaba sujeto al IVA. La DGT responde que no lo está porque no existe un acto de consumo ni una contraprestación por un servicio.

La cuestión planteada

Si la asunción de dicha penalización es una operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

La asunción de una penalización por resolución anticipada de un contrato no constituye una operación sujeta al IVA. No se aprecia un acto de consumo ni una relación jurídica donde el pago sea el contravalor de una entrega de bienes o prestación de servicios a favor del consultante. Al no existir una contraprestación por una operación sujeta, la cuantía pagada no está sujeta al impuesto.

Implicaciones prácticas

  • El pago de penalizaciones por resolución de contratos de terceros no debe incluir el IVA en la factura o justificante de pago.
  • La cuantía de la penalización asumida no constituye base imponible para el impuesto al no existir contraprestación por servicios.
  • No se debe repercutir IVA al cliente por el concepto de asunción de penalizaciones contractuales.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de los pagos realizados por resolución de contratos previos.
  • Analizar la correcta clasificación contable de los importes destinados a cubrir penalizaciones de clientes.

Checklist

  • Verificar que el concepto de pago sea estrictamente una penalización por resolución contractual.
  • Comprobar la ausencia de servicios o bienes entregados a cambio de la penalización.
  • Asegurar que no se aplique el tipo de IVA correspondiente en la liquidación de dicha cuantía.
  • Validar que el soporte documental identifique la operación como una asunción de penalización y no como un servicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2566-25 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 18/12/2025 Normativa Ley 37/1992 art. 4 y 5 Descripción de hechos La entidad consultante es un distribuidor oficial de una empresa de telecomunicaciones que para captar a nuevos clientes a la operadora realiza campañas comerciales por las que ofrece a los potenciales clientes de la empresa de comunicaciones la asunción del importe correspondiente a la penalización que pudieran tener por el hecho de la resolución anticipada de su contrato con el operador. Cuestión planteada Si la asunción de dicha penalización es una operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas a dicho Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, incluso las efectuadas en favor de los socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen. El artículo 5, apartado dos, de la misma Ley dispone que "son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.”. Del escrito de consulta resulta que el consultante es un empresario o profesional dedicado a la captación de clientes para operadores de telecomunicaciones, por lo tanto sus operaciones, en principio, estarán estar sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Del escrito de consulta resulta que el consultante como herramienta comercial pretende ofrecer a sus potenciales clientes la asunción de la penalización que pudieran tener por el hecho de resolución anticipada del contrato con el operador de telecomunicaciones. La cuestión a analizar es si dicha asunción constituye una operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. Respecto a la posible existencia o no de una entrega de bienes o de una prestación de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido en el supuesto en que se produce el pago por un tercero, resultan de interés los criterios fijados por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en sus sentencias de 29 de febrero de 1996, Asunto C-215/94, sentencia Mohr y de 18 de diciembre de 1997, Asunto C-384/95, sentencia Landboden, dictadas en relación con la sujeción al Impuesto de indemnizaciones satisfechas por la Autoridad Pública en virtud del interés general. El Tribunal de Justicia declaró que el Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto general sobre el consumo de bienes y servicios y que, la sujeción de una operación al mismo precisa la existencia de un acto de consumo en el sentido del sistema comunitario del Impuesto sobre el Valor Añadido. Por tanto, no son operaciones sujetas aquellas que no otorgan una ventaja concreta al destinatario que determine un acto de consumo. Finalmente, el contenido de las sentencias anteriormente citadas debe ponerse en relación con el criterio del vínculo directo fijado por el Tribunal de Justicia en la sentencia de 3 de marzo de 1994, Asunto C-16/93, sentencia Tolsma en la que se establece que “una prestación de servicios sólo se realiza «a título oneroso» en el sentido del número 1 del artículo 2 de la Sexta Directiva y, por tanto, sólo es imponible si existe entre quien efectúa la prestación y su destinatario una relación jurídica en cuyo marco se intercambian prestaciones recíprocas y la retribución percibida por quien efectúa la prestación constituye el contravalor efectivo del servicio prestado al destinatario.”. 3.- En virtud de todo lo expuesto, en la medida en que de la información contenida en el escrito de consulta no parece derivarse, en las condiciones señaladas, la existencia de un acto de consumo por parte de la entidad consultante que asume el pago de un importe derivado del incumplimiento de un contrato celebrado entre una empresa de telecomunicaciones y su cliente, sin que, a estos efectos, exista una relación contractual de la que se derive que dicho pago supone la contraprestación de una entrega de bienes o de una prestación de servicios efectuada por la entidad de telecomunicaciones o el propio cliente a favor de la consultante, cabe concluir la no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha operación al no constituir la cuantía pagada por la consultante contraprestación de operación alguna sujeta a dicho impuesto. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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