Los herederos deben incluir los intereses de un depósito vencido tras el fallecimiento en su IRPF

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2542-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/12/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Refiere la consultante: "Mi madre falleció el pasado 31/05/2024, y tenía contratado un depósito a plazo fijo por un año, que vencía en agosto de 2024. Aconsejados por la entidad bancaria, esperamos al vencimiento del mismo, hasta agosto de 2024; y el banco ingresó la cuantía del depósito y los intereses generados, practicando la retención correspondiente en la cuenta de titularidad de mi madre". Cuestión planteada "¿Los herederos tenemos que incluir los intereses y las correspondientes retenciones en las declaraciones de IRPF de 2024 que presentemos cada uno de nosotros?". Contestación completa A la imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario —calificación que procede otorgar a los intereses que genera un depósito bancario— se refiere el artículo 14.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Conforme con lo anterior, los intereses del depósito bancario exigibles a partir del momento del fallecimiento corresponderán a los herederos que hayan adquirido, a través de la aceptación de la herencia, el capital del que derivan, al disponer el artículo 11.3 de la Ley 35/2006 que “los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos”. La referencia normativa contenida en el artículo anterior nos lleva a transcribir a continuación lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio: “Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público. Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, se atribuirán a los sujetos pasivos según las reglas y criterios de los párrafos anteriores”. Por tanto, los rendimientos del capital (intereses —así como las retenciones practicadas sobre los mismos—) correspondientes al depósito bancario a plazo fijo de un año exigibles a su vencimiento, exigibles por tanto en fecha posterior a la de fallecimiento de la causante, se imputarán conforme a la titularidad del depósito en el momento de esa exigibilidad, es decir: a sus herederos. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.