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V2501-24 9 de diciembre de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La disolución de una sociedad genera ganancias o pérdidas patrimoniales para los socios

Se consulta el tratamiento fiscal para tres socios de una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles que se liquida adjudicando un inmueble a cada uno. La DGT responde que la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial para los socios.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios.

El criterio de la DGT

La disolución y liquidación de la sociedad supone la obtención de una ganancia o pérdida patrimonial para los socios según el artículo 33.1 de la Ley 35/2006. El resultado vendrá determinado por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos (valor del inmueble más el dinero recibido, si lo hubiera) y el valor de adquisición de la participación de capital correspondiente. Esta diferencia se integrará en la base imponible del ahorro.

Implicaciones prácticas

  • La liquidación de la sociedad obliga a la integración de la diferencia entre el valor de mercado de los bienes adjudicados y el valor de adquisición de las participaciones en la base imponible del ahorro.
  • El valor de los bienes recibidos debe determinarse según su valor de mercado para el cálculo del resultado patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valoración de las participaciones de capital para determinar el valor de adquisición.
  • Valoración de mercado de los activos que se adjudican a los socios.

Checklist

  • Verificar el valor de adquisición de las participaciones sociales.
  • Determinar el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos en la liquidación.
  • Calcular la diferencia entre el valor de mercado recibido y el valor de adquisición.
  • Integrar el resultado en la base imponible del ahorro del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2501-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/12/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33 y 37.1.e). Descripción de hechos Sociedad limitada participada por tres socios personas físicas a partes iguales y dedicada al arrendamiento de los tres inmuebles que conforman su patrimonio. Se plantea la posibilidad de llevar a cabo la liquidación y disolución de la sociedad, adjudicándose cada uno de los inmuebles a un socio, compensándose las diferencias con dinero de la propia sociedad. Cuestión planteada Tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios. Contestación completa La disolución y liquidación de la sociedad supone la obtención por los socios de una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como dispone el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según el cual “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”. El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda". Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en la sociedad de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o pérdida patrimonial para los socios vendrá determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos (en este caso sería el valor de mercado del inmueble más, en su caso, el dinero recibido) y el valor de adquisición de la participación en el capital que corresponda. La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro de los socios en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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