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V2432-25 11 de diciembre de 2025 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · tokens

Los tokens deben declararse en el Impuesto sobre el Patrimonio aunque tengan restricciones de disposición

El consultante pregunta si debe declarar tokens obtenidos mediante un smart contract que tienen una cláusula de lock up. La DGT responde que deben incluirse en el patrimonio neto por tener contenido económico, sin importar la restricción de venta.

La cuestión planteada

Declaración de los "tokens" en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El criterio de la DGT

Los criptoactivos o tokens que constituyen bienes o derechos con contenido económico de los que el contribuyente sea titular forman parte de su patrimonio neto. Deben incluirse en la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio independientemente de que exista una cláusula contractual que impida disponer de ellos. Su valoración debe realizarse por su precio de mercado en la fecha de devengo del impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Obligación de incluir tokens en la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio aun con cláusulas de lock up.
  • Necesidad de determinar el valor de mercado de los criptoactivos a la fecha de devengo del impuesto.
  • La restricción contractual de disposición no exime de la integración en el patrimonio neto.

Puntos de planificación

  • Valoración de la exposición fiscal derivada de la tenencia de activos con restricciones de liquidez.
  • Análisis de la fecha de devengo para la determinación del valor de mercado de los tokens.

Checklist

  • Identificar todos los tokens y criptoactivos con contenido económico en la cartera.
  • Verificar la existencia de cláusulas de lock up o restricciones de venta en los smart contracts.
  • Obtener el precio de mercado de cada token a la fecha de devengo del impuesto.
  • Integrar el valor de mercado de los activos restringidos en la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2432-25 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 11/12/2025 Normativa Ley 19/1991 arts. 1, 3 y 24 Descripción de hechos El consultante será beneficiario mediante un contrato inteligente o "smart contract" de una cantidad de "tokens" (criptoactivos) determinada. El contrato inteligente irá permitiendo que el beneficiario tome titularidad y pueda transmitir parte de los "tokens" a partir de julio de 2025. Los criptoactivos a los que tiene derecho el consultante están listados a cotización en los mercados típicos de este tipo de activos, aunque no son instrumentos financieros. Dichos "tokens" están sometidos a un "lock up", en cuya virtud, sus titulares no pueden disponer de dichos "tokens" hasta transcurrido un periodo de tiempo. Cuestión planteada Declaración de los "tokens" en el Impuesto sobre el Patrimonio. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: La Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, (BOE de 7 de junio) –en adelante LIP– en sus artículos 1 y 3, establece: “Artículo 1. Naturaleza y objeto del Impuesto. El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas en los términos previstos en esta Ley. A los efectos de este Impuesto, constituirá el patrimonio neto de la persona física el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de que sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder.” “Artículo 3. Hecho imponible. Constituirá el hecho imponible del Impuesto la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del patrimonio neto a que se refiere el párrafo segundo del artículo I de esta Ley. Se presumirá que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisión o pérdida patrimonial.” Por su parte, en el artículo 24 se establece el criterio para valorar el resto de bienes y derechos de contenido económico: “Artículo 24. Demás bienes y derechos de contenido económico. Los demás bienes y derechos de contenido económico, atribuibles al sujeto pasivo, se valorarán por su precio de mercado en la fecha del devengo del Impuesto.” De acuerdo con lo anterior, los criptoactivos o “tokens” de los que el consultante es beneficiario a través de un contrato inteligente, en la medida que constituyen bienes o derechos con contenido económico de los que resulta titular el consultante, formarán parte de su patrimonio neto, debiendo incluirse en su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio, con independencia de que exista una cláusula contractual que impida disponer de ellos. Por lo que se refiere a su valoración, los “tokens” se valorarán de acuerdo con lo previsto en el artículo 24 de la LIP para los demás bienes y derechos de contenido económico, es decir, por su precio de mercado en la fecha de devengo del impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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