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V1220-14 7 de mayo de 2014 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRPF · Renta · residencia fiscal

La pensión de jubilación de Noruega pagada a un residente en España solo tributa en España

Un residente fiscal en España de nacionalidad noruega pregunta si debe tributar en España por su pensión de jubilación de funcionario noruego. La DGT responde que, según el Convenio entre España y Noruega, dicha pensión solo puede someterse a imposición en el Estado de residencia.

La cuestión planteada

Si la pensión percibida de Noruega, por los servicios prestados como funcionario en ese Estado, debe tributar en España.

El criterio de la DGT

De acuerdo con el artículo 18 del Convenio entre España y Noruega, las pensiones pagadas por un Estado contratante a un residente del otro Estado solo pueden someterse a imposición en este último. Al ser una pensión, no se aplica el artículo 19.1.a), que excluye expresamente este tipo de rentas. Por tanto, la pensión procedente de Noruega solo puede tributar en España.

Implicaciones prácticas

  • La potestad tributaria sobre la pensión de funcionario noruego recae exclusivamente en España.
  • El contribuyente residente en España no debe tributar por esta renta en Noruega.
  • Se evita la doble imposición mediante la aplicación del artículo 18 del Convenio.

Puntos de planificación

  • Verificar la condición de residente fiscal en España para la aplicación del Convenio.
  • Confirmar la naturaleza de la pensión como renta derivada de servicios de funcionario público.

Checklist

  • Comprobar la residencia fiscal en España del beneficiario.
  • Verificar que la pensión proviene de servicios prestados como funcionario en Noruega.
  • Confirmar la aplicación del artículo 18 del Convenio entre España y Noruega.
  • Asegurar la inclusión de la renta en la base imponible del IRPF en España.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1220-14 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 07/05/2014 Normativa CDI España - Noruega, arts. 18 y 19 Descripción de hechos El consultante, de nacionalidad noruega y residente en España, percibe una pensión de jubilación del Estado noruego por los servicios prestados como funcionario de Noruega. Cuestión planteada Si la pensión percibida de Noruega, por los servicios prestados como funcionario en ese Estado, debe tributar en España. Contestación completa Se va a resolver la consulta partiendo de la premisa de que el consultante, persona física con nacionalidad noruega, es residente fiscal en España, tal y como manifiesta en el escrito de la consulta. El consultante estará, por lo tanto, sometido a tributación en España por su renta mundial. Al ser el consultante residente en España y percibir una pensión de Noruega, será de aplicación el Convenio entre el Reino de España y el Reino de Noruega para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y Protocolo, hecho en Madrid el 6 de octubre de 1999. (“Boletín Oficial del Estado” de 10 de enero de 2001.). El artículo 18 del citado Convenio establece: “Las pensiones y remuneraciones análogas, y las anualidades procedentes de un Estado contratante, así como las pensiones y otros pagos previstos en el régimen de Seguridad Social de dicho Estado, pagadas a un residente del otro Estado contratante, sólo pueden someterse a imposición en ese otro Estado.” Por su parte, el artículo 19 del Convenio establece: “1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones contempladas en el artículo 18, pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones políticas o entidades locales a una persona física por razón de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisión o entidad, sólo pueden someterse a imposición en ese Estado. b) Sin embargo, dichas remuneraciones sólo pueden someterse a imposición en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona física es un residente de ese Estado que: (i) Es nacional de ese Estado; o (ii) No ha adquirido la condición de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios. 2. Lo dispuesto en los artículos 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, distintas de las pensiones, pagados por razón de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones políticas o entidades locales”. En consecuencia y conforme con el artículo 18, la pensión procedente de Noruega pagada a un residente en España, tanto si es pagada respecto del trabajo dependiente del sector privado como si es pagada por razón de servicios prestados a ese Estado, sólo puede someterse a tributación en España. Al tratarse de una pensión, aunque se perciba por los servicios prestados al Estado noruego, no será de aplicación el artículo 19.1.a) del Convenio ya que éste excluye expresamente las pensiones. Asimismo comunicarle que si entiende que se ha producido una tributación contraria al Convenio Hispano-Noruego puede solicitar en España (país de residencia fiscal) un procedimiento amistoso, de acuerdo con el artículo 26.1 del citado Convenio que establece: “1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposición que no esté conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podrá someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del artículo 25, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deberá plantearse dentro de los tres años siguientes a la recepción de la primera notificación de la medida que implique una imposición no conforme a las disposiciones del Convenio”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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