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V1099-25 25 de junio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · mínimo por descendientes

No se puede aplicar el mínimo por descendientes si las rentas anuales superan los 8.000 euros

Se consulta cómo calcular el concepto de renta para aplicar los límites de los mínimos familiares en el IRPF. La DGT aclara que para el límite de 8.000 euros se debe usar el rendimiento neto del trabajo sin aplicar las reducciones del artículo 18.

La cuestión planteada

Concepto de renta, a efectos de los límites (8.000, y 1.800 euros), en cuanto a la aplicación del mínimo por descendientes se refiere.

El criterio de la DGT

Para aplicar el mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, las rentas anuales no deben exceder de 8.000 euros. El concepto de renta es la suma algebraica de rendimientos netos, imputaciones y ganancias o pérdidas patrimoniales. En el caso de rendimientos del trabajo, se computa el rendimiento neto definido en el artículo 19 de la LIRPF, incluyendo la minoración por la reducción del artículo 18 y el gasto específico de 2.000 euros. Si el rendimiento neto del trabajo supera los 8.000 euros, no se cumple el requisito para aplicar el mínimo por descendiente.

Implicaciones prácticas

  • El exceso de 8.000 euros en la suma algebraica de rendimientos y ganancias impide la aplicación del mínimo por descendientes.
  • La reducción del artículo 18 de la LIRPF no disminuye la renta para el cómputo del límite de 8.000 euros.
  • El gasto específico de 2.000 euros sí se resta para determinar el rendimiento neto aplicable al límite.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las reducciones por rendimientos del trabajo en el cumplimiento del límite de renta.
  • Analizar la composición de la suma algebraica de rendimientos y ganancias patrimoniales para evitar la pérdida del mínimo familiar.

Checklist

  • Calcular la suma algebraica de rendimientos netos, imputaciones y ganancias o pérdidas patrimoniales.
  • Verificar que el rendimiento neto del trabajo no incluya la reducción del artículo 18 para el cómputo del límite.
  • Comprobar que se ha aplicado el gasto específico de 2.000 euros en el rendimiento neto del trabajo.
  • Confirmar que la suma total de rentas no excede el umbral de 8.000 euros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1099-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/06/2025 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 58. Descripción de hechos Se remite a la cuestión planteada. Cuestión planteada Concepto de renta, a efectos de los límites (8.000, y 1.800 euros), en cuanto a la aplicación del mínimo por descendientes se refiere. Contestación completa Para establecer si los descendientes y ascendientes que conviven con el contribuyente dan derecho a aplicar el mínimo familiar correspondiente que se regula en los artículos 58 y 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, se exige, entre otros requisitos, que las "rentas" anuales excluidas las exentas, no excedan de 8.000 euros. Además, El artículo 61 –normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad- de la LIRPF, en su norma 2ª se señala que: “No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.”. Respecto al concepto de renta que aparece en los preceptos arriba señalados, es el reflejado por parte de este Centro Directivo en la consulta V3250-13, entre otras, en la que se indica que está constituido: "Por la suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 de la LIRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos." . De acuerdo con lo anterior, el concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para aplicar el citado límite debe ser el definido en el artículo 19 de la LIRPF-incluyendo la minoración por aplicación de la reducción del artículo 18 de la Ley del Impuesto-, quedando, en consecuencia, dicho rendimiento minorado en todos los gastos del apartado 2 del referido artículo 19, incluido el gasto específico de 2.000 euros de su letra f). En este caso, se manifiesta que, el descendiente con 22 años de edad percibe en el ejercicio, un rendimiento neto del trabajo de 12.000 euros, mientras que el rendimiento neto reducido asciende a 6.698 euros. Por tanto, de acuerdo con todo lo anteriormente explicado, en el caso planteado por el consultante, el importe que debe tenerse en cuenta a efectos de la aplicación del mínimo por descendiente es el que aparece reflejado, según el escrito de consulta, en la casilla correspondiente al “rendimiento neto”. Dado que en este caso el rendimiento neto del trabajo del descendiente es superior a 8.000 euros anuales (12.000 euros), no exento de tributación tal como se deduce de lo expresado en su escrito de consulta, se incumple uno de los requisitos exigidos legalmente en el artículo 58 de la LIRPF, por lo que dicha persona no genera el derecho de aplicación del mínimo por descendiente correspondiente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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