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V1050-25 25 de junio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

Imposibilidad de tributación conjunta de los cónyuges si el hijo menor de uno de ellos tributa conjuntamente con el otro progenitor

Se consulta si un contribuyente casado puede tributar conjuntamente con su cónyuge cuando el hijo de esta, de una relación anterior, tributa conjuntamente con su otro progenitor en régimen de custodia compartida. La DGT responde que esto no es posible porque el menor formaría parte de dos unidades familiares a la vez.

La cuestión planteada

Tributación conjunta en el caso de un contribuyente casado, cuya cónyuge tiene un hijo de 14 años de una pareja anterior en régimen de custodia compartida, en aquellos años en que el acuerdo de separación establece que le corresponde a la ex pareja de la esposa, tributar conjuntamente con el menor.

El criterio de la DGT

En casos de guarda y custodia compartida, cualquiera de los progenitores puede optar por la tributación conjunta. Sin embargo, si el hijo menor de uno de los cónyuges opta por tributar conjuntamente con su otro progenitor, la madre deberá declarar de forma individual. Esto se debe a que la unidad familiar de los cónyuges debe incluir obligatoriamente a todos los hijos menores, y si el hijo ya forma parte de otra unidad familiar, se incumpliría la prohibición de pertenecer a dos unidades familiares simultáneamente.

Implicaciones prácticas

  • La elección de tributación conjunta del menor con el otro progenitor impide la tributación conjunta de los cónyuges actuales.
  • La unidad familiar de los cónyuges requiere la inclusión de todos los hijos menores para cumplir el requisito de unidad.
  • El contribuyente afectado queda obligado a realizar la declaración de forma individual si el menor opta por la declaración conjunta con el otro progenitor.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto económico de la tributación individual frente a la conjunta para los cónyuges.
  • Analizar la conveniencia de la tributación conjunta del menor con uno u otro progenitor según la carga fiscal de cada unidad.

Checklist

  • Verificar la opción de tributación conjunta elegida por el hijo menor.
  • Comprobar si el menor forma parte de la unidad familiar de otro progenitor.
  • Confirmar que la declaración de los cónyuges se ajusta a la modalidad individual si el menor no integra su unidad familiar.
  • Validar que no se produzca la duplicidad de pertenencia a dos unidades familiares simultáneamente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1050-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/06/2025 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 82. Descripción de hechos Se remite a la cuestión planteada. Cuestión planteada Tributación conjunta en el caso de un contribuyente casado, cuya cónyuge tiene un hijo de 14 años de una pareja anterior en régimen de custodia compartida, en aquellos años en que el acuerdo de separación establece que le corresponde a la ex pareja de la esposa, tributar conjuntamente con el menor. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, cuyo tenor literal, por lo que aquí interesa, es el siguiente: “Artículo 82. Tributación conjunta. “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año.”. Es criterio de este Centro Directivo (entre otras, V2233-09 ó V1598-09), que, en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquéllos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo de a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. Debe recordarse, no obstante, que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. En este caso, en que existe guarda y custodia compartida respecto al hijo de la esposa en común con su ex pareja, si se diese el caso de que ambos progenitores llegasen a un acuerdo por el que el hijo en común realizasen en unos determinados años, declaración conjunta con su padre, ello implicaría que, tal como se expuso en el párrafo anterior, la madre tendría ineludiblemente que declarar de forma individual, pues la declaración por el Impuesto en su modalidad de tributación conjunta debería incorporar a la misma todos los hijos menores de edad, ya sean comunes o no, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. Por tanto, en ese caso, la unidad familiar no estaría formada sólo por los dos cónyuges, sino que estaría formada por éstos y también por el hijo menor de la esposa fruto de su anterior relación. En este caso, dicho hijo formaría parte de dos unidades familiares a la vez, estando por tanto en contradicción con el apartado 2 del artículo 82 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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