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V0915-14 1 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · indemnización

La indemnización de un seguro de accidentes por incapacidad permanente está exenta en el IRPF bajo ciertos límites

Un trabajador recibió 18.000 € de un seguro de accidentes tras sufrir una amputación por accidente laboral. La DGT señala que estas indemnizaciones derivadas de seguros de accidentes están exentas, pero su cuantía exenta está limitada por el sistema de valoración de daños y perjuicios.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la indemnización.

El criterio de la DGT

Las indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes están exentas en el IRPF según el artículo 7.d) de la Ley 35/2006. No obstante, la exención está limitada a la cuantía que resulte de aplicar el sistema de valoración de daños y perjuicios para accidentes de circulación. El importe exento se determina aplicando los puntos por lesión, el valor del punto según la edad y los factores de corrección previstos en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004.

Implicaciones prácticas

  • La exención de la indemnización no es total si el importe percibido supera el cálculo basado en el baremo de accidentes de circulación.
  • El exceso sobre la cuantía calculada mediante el sistema de valoración de daños y perjuicios tributará en el IRPF.
  • Se debe aplicar el sistema de puntos por lesión y factores de corrección del Real Decreto Legislativo 8/2004 para determinar la base exenta.

Ejemplo

Si la indemnización de 18.000 € supera el cálculo por puntos, edad y factores de corrección del Real Decreto Legislativo 8/2004, el excedente será gravado.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta aplicación del baremo de accidentes de circulación para determinar la parte exenta.
  • Analizar el impacto fiscal del exceso de la indemnización sobre la renta del contribuyente.

Checklist

  • Verificar la cuantía de la indemnización percibida.
  • Calcular el importe exento aplicando el sistema de valoración de daños y perjuicios del Real Decreto Legislativo 8/2004.
  • Identificar la parte de la indemnización que supera el límite de exención.
  • Incluir en la declaración del IRPF únicamente la parte no exenta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0915-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 01/04/2014 Normativa Ley 35/2006. Art. 7 Descripción de hechos Como consecuencia de un accidente laboral que causa la amputación de la mano izquierda y da lugar a la declaración de incapacidad permanente total, el consultante ha percibido de una compañía aseguradora una indemnización (18.000 €) procedente de un seguro de accidentes suscrito por la empresa en la que trabajaba y establecido en el Convenio colectivo. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la indemnización. Contestación completa El artículo 19 del Convenio colectivo referido en el escrito de consulta, del que deriva la indemnización respecto a la que se cuestiona su tributación, establece lo siguiente: “1. Las empresas afectadas por este Convenio dispondrán de una póliza de seguros de accidente de trabajo que garantice los riesgos de muerte o invalidez absoluta o total causadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional, del que serán beneficiarios todos los trabajadores de la empresa. El capital de dicha póliza será de dieciocho mil euros. 2. A los efectos de determinar el momento del hecho causante, se considerará éste el de la fecha del accidente. La empresa y compañía aseguradora obligadas al pago serán aquellas con la cual el trabajador mantenía relación laboral en el momento del hecho causante, y la aseguradora que cubría dicho riesgo en ese momento”. Con carácter general, la determinación de las rentas exentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se recoge en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), incluyendo entre las mismas —en su párrafo d)— las siguientes: “Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida. Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del apartado 2 del artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre”. En el presente caso, la indemnización no deriva de la obligación de reparar el daño causado (responsabilidad civil) que pudiera corresponder al empresario como causante del mismo, sino que se identifica con el segundo de los supuestos de exención (indemnización por daños personales derivada de contrato de seguro de accidentes) que recoge este párrafo d) del artículo 7 de la ley, por lo que la indemnización exenta está limitada por la cuantía que resulte de aplicar el sistema de valoración de daños y perjuicios que se menciona en este precepto. Respecto a la cuantificación del importe de la indemnización exento (importe que en el presente caso no parece que se haya superado), su determinación vendrá dada por la aplicación de los criterios que recoge el propio anexo. Así, en el párrafo b) del número segundo (explicación del sistema) se establece lo siguiente: “Indemnizaciones por lesiones permanentes (tablas III, IV y VI).– La cuantía de estas indemnizaciones se fija partiendo del tipo de lesión permanente ocasionado al perjudicado desde el punto de vista físico o funcional, mediante puntos asignados a cada lesión (tabla VI); a tal puntuación se aplica el valor del punto en euros en función inversamente proporcional a la edad del perjudicado e incrementado el valor del punto a medida que aumenta la puntuación (tabla III); y, finalmente, sobre tal cuantía se aplican los factores de corrección en forma de porcentajes de aumento o reducción (tabla IV), con el fin de fijar concretamente la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados que deberá ser satisfecha, además de los gastos de asistencia médica y hospitalaria”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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