Volver al índice
V0913-25 26 de mayo de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · patrimonio protegido

No se pueden aplicar beneficios fiscales por aportaciones futuras reflejadas en una sola escritura

El consultante pregunta si una sola escritura con el compromiso de realizar aportaciones anuales futuras permite aplicar las reducciones del IRPF. La DGT responde que las aportaciones posteriores a la constitución deben realizarse mediante documento público o resolución judicial.

La cuestión planteada

Si puede otorgar una sola escritura donde conste el compromiso de realizar las aportaciones futuras a efectos de practicar en cada ejercicio la reducción prevista en la normativa del IRPF para las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad.

El criterio de la DGT

Para aplicar los beneficios fiscales del IRPF, las aportaciones posteriores a la constitución del patrimonio protegido deben cumplir las formalidades de la Ley 41/2003. Esto exige que cada aportación se realice mediante documento público autorizado por notario o resolución judicial. No se cumple el requisito fiscal si se pretende aplicar el beneficio mediante el reflejo de aportaciones futuras o no realizadas en una escritura.

Implicaciones prácticas

  • La mera existencia de un compromiso de aportación futura en escritura no habilita la reducción fiscal.
  • Cada aportación individual requiere su propio documento público o resolución judicial para ser válida ante la AEAT.
  • El uso de una escritura única para agrupar aportaciones futuras carece de efectos fiscales para el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de formalizar cada desembolso mediante escritura pública independiente.
  • Analizar la periodicidad de las aportaciones para asegurar el cumplimiento de las formalidades legales.

Checklist

  • Verificar que cada aportación cuenta con su propio documento público autorizado por notario.
  • Comprobar que no se están aplicando reducciones basadas en compromisos de aportación futura.
  • Confirmar que las aportaciones posteriores a la constitución cumplen con la Ley 41/2003.
  • Asegurar que la formalidad de la aportación se ajusta a lo exigido por la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0913-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/05/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 7, 54 y disposición adicional decimoctava. Descripción de hechos El consultante va a constituir un patrimonio protegido de su hija con discapacidad. En la escritura de consitución se plantea reflejar que se compromete a aportar cada año 2.000 euros al patrimonio protegido. Cuestión planteada Si puede otorgar una sola escritura donde conste el compromiso de realizar las aportaciones futuras a efectos de practicar en cada ejercicio la reducción prevista en la normativa del IRPF para las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad. Contestación completa En relación con futuras aportaciones a realizar a un patrimonio protegido, y a los estrictos efectos de la aplicación de los beneficios fiscales establecidos en la normativa del Impuesto, en la consulta V1383-18 se señaló lo siguiente: “Según el escrito de consulta, el marido de la consultante habría realizado una aportación dineraria al patrimonio protegido de la consultante y se plantearía realizar otras aportaciones no dinerarias. En cuanto a la regulación fiscal de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, constituidos al amparo de la Ley 41/2003, esta se encuentra recogida en los artículos 7.w, disposición adicional decimoctava (estos preceptos regulan la tributación de la persona con discapacidad) y en el artículo 54, que regula los beneficios fiscales de los aportantes a estos patrimonios, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. Ahora bien, en todo caso, la aplicación de los beneficios fiscales requiere, además del cumplimiento de los requisitos fiscales establecidos en la normativa del IRPF (entre los cuales se encuentran los límites relativos a la disposición de aportaciones establecidos en el artículo 54 de la LIRPF), que las aportaciones realizadas a favor del discapacitado se efectúen con los requisitos y de acuerdo con el procedimiento que, para la constitución del patrimonio protegido del discapacitado y para las aportaciones efectuadas a dicho patrimonio, establece la referida Ley 41/2003, cuyo artículo 3, entre otros requisitos, exige su constitución en documento público autorizado por notario, o bien mediante resolución judicial. Por su parte, el artículo 4.1 de la citada Ley establece que “Las aportaciones de bienes y derechos posteriores a la constitución del patrimonio protegido estarán sujetas a las mismas formalidades establecidas en el artículo anterior para su constitución.” En definitiva, para poder aplicar los beneficios fiscales recogidos en la normativa del IRPF para los patrimonios protegidos de personas con discapacidad, las aportaciones realizadas con posterioridad a la constitución del patrimonio deben realizarse mediante documento público autorizado por notario, o bien mediante resolución judicial, sea cual sea la naturaleza de los bienes o derechos aportados a dicho patrimonio.” Por tanto, de acuerdo con lo anterior, tal como se establece en consulta tributaria V1812-20, las aportaciones realizadas con posterioridad a la constitución del patrimonio protegido, al estar sujetas a las mismas formalidades establecidas para su constitución, deben realizarse mediante documento público autorizado por notario, o bien mediante resolución judicial, sea cual sea la naturaleza de los bienes o derechos aportados, sin que en consecuencia pueda entenderse cumplido dicho requisito a efectos de la aplicación de los referidos beneficios fiscales mediante el reflejo en la escritura pública de aportaciones futuras o no realizadas. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita