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V0256-18 6 de febrero de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No presentar la declaración de IRPF por no estar obligado no impide aplicar la deducción por vivienda habitual

El consultante pregunta si no presentar la declaración de IRPF en 2016, por no superar el límite de ingresos, le hace perder el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual en años siguientes. La DGT responde que no se pierde el derecho.

La cuestión planteada

Si el no presentar la declaración en 2016 implica la pérdida del derecho a deducir en ejercicios posteriores

El criterio de la DGT

Para acceder al régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual, es necesario haber practicado dicha deducción en un periodo anterior al 1 de enero de 2013. No obstante, el hecho de no presentar declaración por el IRPF en ejercicios donde no exista obligación legal de hacerlo no perjudica la aplicación futura de la deducción en ejercicios posteriores donde sí exista obligación de presentarla.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de obligación de declarar en un ejercicio no extingue el derecho a aplicar la deducción en periodos futuros.
  • El régimen transitorio de la deducción por vivienda habitual se mantiene vigente para quienes cumplieron los requisitos previos a 2013.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación de la deducción en el ejercicio en que se produzca la obligación de presentar la declaración.
  • Verificar el cumplimiento de los requisitos del régimen transitorio en los ejercicios de aplicación.

Checklist

  • Comprobar si se practicó la deducción por inversión en vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013.
  • Verificar la existencia de obligación de presentar la declaración de IRPF en el ejercicio actual.
  • Confirmar que se mantienen los requisitos exigidos por la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0256-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/02/2018 Normativa Ley 35/2006 DT 18ª Descripción de hechos Al consultante le es de aplicación el régimen transitorio referente a la deducción por inversión en vivienda habitual. Por el ejercicio 2016 no está obligado a presentar la autoliquidación por el IRPF, al tener ingresos inferiores a 22.000 euros y proceder de un único pagador. Ha venido practicando la deducción desde 2003 hasta 2015. Cuestión planteada Si el no presentar la declaración en 2016 implica la pérdida del derecho a deducir en ejercicios posteriores Contestación completa La disposición transitoria decimoctava en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, entre otros, dispone: “Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. b) (…) c) (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. 2. La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1 y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. 3. Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición ejerciten el derecho a la deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 69 de esta Ley. 4. (…)” De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual. Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. Siéndole de aplicación al contribuyente el señalado régimen transitorio, el hecho de no presentar declaración por el IRPF en aquellos ejercicios en los que, conforme con la normativa vigente en cada momento, no esté obligado a ello, no le perjudica en su aplicación futura, permitiéndole continuar con la práctica de la deducción por inversión en vivienda habitual en aquellos posteriores ejercicios en los que sí tenga obligación de presentarla. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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