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V0061-21 22 de enero de 2021 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · régimen transitorio

La reducción del 40% en planes de pensiones (régimen transitorio) está sujeta a plazos según el año de la contingencia

El consultante pregunta sobre el plazo para aplicar la reducción del 40% en prestaciones de planes de pensiones con aportaciones anteriores a 2007. La DGT aclara que el plazo para percibir la prestación y aplicar dicho régimen transitorio depende del año en que ocurra la contingencia.

La cuestión planteada

Finalización del plazo para aplicar la reducción del 40 por ciento prevista en el régimen transitorio a la prestación a percibir en forma de capital del plan de pensiones.

El criterio de la DGT

La posibilidad de aplicar la reducción del 40% del régimen transitorio se condiciona a que las prestaciones se perciban en un plazo determinado según el ejercicio de la contingencia. Si la contingencia ocurre en 2017, el régimen transitorio solo podrá aplicarse a la prestación percibida hasta el 31 de diciembre de 2019, siempre que se cumplan los demás requisitos.

Implicaciones prácticas

  • El derecho a la reducción del 40% caduca según el año de la contingencia.
  • Las prestaciones percibidas fuera del plazo establecido para su año de contingencia no podrán aplicar la reducción del régimen transitorio.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de percepción de la prestación en función del año de la contingencia.
  • Analizar el impacto fiscal de percibir la prestación fuera de los plazos del régimen transitorio.

Checklist

  • Identificar el año exacto en que se produjo la contingencia.
  • Verificar si la prestación se percibe dentro del plazo legal para ese año de contingencia.
  • Comprobar que se cumplen los demás requisitos exigidos por la normativa para la reducción.
  • Contrastar la fecha de percepción con los plazos de la disposición transitoria duodécima de la Ley 35/2006.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0061-21 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 22/01/2021 Normativa Ley 35/2006 DT 12 RDLG 3/2004 art. 17-2-b Descripción de hechos El consultante es titular de un plan de pensiones con aportaciones anteriores a 2007. En julio de 2017 accede a la jubilación por incapacidad absoluta. Cuestión planteada Finalización del plazo para aplicar la reducción del 40 por ciento prevista en el régimen transitorio a la prestación a percibir en forma de capital del plan de pensiones. Contestación completa La disposición transitoria duodécima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), establece un régimen transitorio aplicable a planes de pensiones en los siguientes términos: “(…) 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1 de enero de 2007, por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, los beneficiarios podrán aplicar el régimen financiero y, en su caso, aplicar la reducción prevista en el artículo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas vigente a 31 de diciembre de 2006. (…) 4. El régimen transitorio previsto en esta disposición únicamente podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeció la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.” El artículo 17.2.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo) -vigente a 31 de diciembre de 2006- establecía la posibilidad de aplicar la siguiente reducción: “b) El 40 por 100 de reducción en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo 16.2.a) de esta Ley, excluidas las previstas en el apartado 5º, que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez.” El apartado 4 de la citada disposición transitoria duodécima ha sido añadido por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, el cual ha entrado en vigor el 1 de enero de 2015 y es de aplicación a las prestaciones percibidas a partir de dicha fecha. Así, conforme a este apartado 4, la posibilidad de aplicar el régimen transitorio (la reducción del 40 por 100) se condiciona a que las prestaciones se perciban en un determinado plazo cuya finalización depende del ejercicio en que acaece la contingencia. Por tanto, si la contingencia acaeció en 2017, según manifiesta el consultante, el régimen transitorio sería de aplicación, en el caso que se cumplan los restantes requisitos anteriormente señalados, a la prestación percibida hasta 31 de diciembre de 2019. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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