Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Arbeitsrechtliche Subrogation: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 14 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Die Übernahme von Arbeitnehmern durch Subrogation stellt keine Schaffung von Arbeitsplätzen dar, da es sich um die Übernahme bereits bestehender Verpflichtungen handelt. Dies verhindert, dass diese Arbeitnehmer als Erhöhung der durchschnittlichen Belegschaft für den Zugang zur Steuervergünstigung bei Unmöglichkeit der Arbeitsplatzschaffung (RIC) gezählt werden. Ebenso behält der Erwerber bei obligatorischen Unternehmenssubrogationen die Eigenschaft desselben Steuerpflichtigen (mismo pagador) für die Grenze der Deklarationspflicht bei.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Natur der Subrogation stabil. Es wird wiederholt bestätigt, dass weder eine Schaffung von Arbeitsplätzen noch ein neues Arbeitsverhältnis vorliegt, was sich sowohl auf die Berechnung der durchschnittlichen Belegschaft als auch auf die Anwendung steuerlicher Anreize auswirkt. Die Rechtsprechung ist beständig in der Anwendung der Figur des 'mismo pagador' (desselben Steuerpflichtigen), um eine Dopplung der Steuerpflichtigen zu vermeiden.

Wendepunkte

  1. V5214-16

    Legt fest, dass die Zahlung für die Subrogation von Verträgen keine Entschädigung ist, sondern eine Gegenleistung für Dienstleistungen, die der Mehrwertsteuer (IVA) zum Regelsatz unterliegt.

  2. V1650-18

    Bestimmt, dass der neue Inhaber die Eigenschaft desselben Steuerpflichtigen behält, wodurch verhindert wird, dass die Subrogation die Existenz von mehr als einem Steuerpflichtigen für die Grenze der Deklarationspflicht begründet.

Analyse auf Grundlage von 13 der 14 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 26. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

14
V0654-26 20. März 2026

Arbeitsübernahme gilt nicht als Schaffung von Arbeitsplätzen für die RIC

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva para inversiones en canariascreación de puestos de trabajoplantilla mediasubrogación laboralinversión inicial Ley 19/1994LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0250-17 31. Jan. 2017

Berücksichtigung von durch Betriebsübergang subrogierter behinderter Arbeitnehmer bei der Steuerermäßigung für die Schaffung von Arbeitsplätzen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por creación de empleotrabajadores con discapacidadsubrogación laboralsucesión de empresaplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 38
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0395-15 2. Feb. 2015

Arbeitsübernahme gilt nicht als Beschäftigungsschaffung für die LIRPF-Minderung

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
plantilla mediasubrogación laboralreducción por mantenimiento de empleocreación de empleorendimiento neto positivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional vigésima séptimaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2390-14 11. Sept. 2014

Arbeitnehmerübergang gilt nicht als Schaffung von Arbeitsplätzen für die IRPF-Minderung

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
plantilla mediasubrogación laboralcreación de empleomantenimiento de empleoreducción de rendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional vigésima séptimaTRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. disposición adicional duodécima
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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