Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Minderung für unregelmäßige Erträge: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 32 Auskünfte · 2014–2025

Geltende Auffassung

Die Minderung von 30 % für unregelmäßige Erträge setzt die Erfüllung der Anforderungen des Artikels 32.1 des LIRPF (Einkommensteuergesetz) voraus. Sie findet keine Anwendung auf Leistungen aus Kollektivversicherungen zur Umsetzung von Pensionsverpflichtungen, da Artikel 18 des LIRPF die Erträge gemäß Artikel 17.2.a).5. ausdrücklich ausschließt. Im Falle von Nachzahlungen ist die Minderung zulässig, wenn der Zeitraum der Entstehung zwei Jahre überschreitet und in den vorangegangenen fünf Zeiträumen keine ähnlichen Minderungen angewandt wurden.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich des Ausschlusses von Leistungen aus Kollektivversicherungen von der Minderung für unregelmäßige Erträge konstant. Es ist keine dogmatische Entwicklung zu beobachten, sondern eine Wiederholung des Ausschlusses auf Grundlage von Artikel 18 des LIRPF. Die Auskünfte zu Nachzahlungen und wirtschaftlichen Tätigkeiten bestätigen die Anwendung der allgemeinen Anforderungen der Norm.

Analyse auf Grundlage von 30 der 32 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

V0606-25 1. Apr. 2025

Erwerb von FCPE-Anteilen als Arbeitslohn in Naturalform; Veräußerung führt zu Veräußerungsgewinnen oder -verlusten

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

fcperendimiento en especieganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2114-23 19. Juli 2023

Vergütungsunterschiede aufgrund eines Gerichtsurteils werden dem Geschäftsjahr zugerechnet, in dem sie fällig sind, und können einer Minderung unterliegen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación temporalrendimientos del trabajoperíodo de generaciónreducción por rendimientos irregularesgastos de defensa jurídica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1811-23 21. Juni 2023

Einnahmen aus Holzverkäufen müssen nach der Gewinnermittlung durch Einnahmen und Ausgaben deklariert werden, sofern dieses Verfahren bereits angewandt wird

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directa simplificadaestimación objetivaactividad económica forestalrendimientos netosreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.1Reglamento del IRPF

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1227-23 10. Mai 2023

Nachzahlungen aufgrund eines Gerichtsurteils werden dem Jahr zugerechnet, in dem die Entscheidung rechtskräftig wird

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalresolución judicial firmereducción por rendimientos irregularesganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1767-22 26. Juli 2022

Leistungen aus kollektiven Altersvorsorgeversicherungen sind von der 40-%- und 30-%-Reduktion ausgeschlossen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivorendimientos del trabajoprestación de jubilaciónreducción por rendimientos irregularescompromisos por pensiones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1764-22 26. Juli 2022

Keine Anwendung der 30-prozentigen Ermäßigung auf Leistungen aus Kollektivversicherungen zur Umsetzung von Pensionszusagen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivocompromisos por pensionesrendimientos del trabajoreducción por rendimientos irregularesincapacidad permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0984-22 5. Mai 2022

Keine Anwendung des 30 %-Abzugs auf Leistungen aus kollektiven Altersvorsorgeversicherungen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivoreducción por rendimientos irregularesprestaciones por jubilacióncompromisos por pensiones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2963-21 22. Nov. 2021

Keine Anwendung der 30-prozentigen Ermäßigung auf Leistungen aus kollektiven Versicherungen zur Umsetzung von Pensionszusagen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesreducción por rendimientos irregularesprestaciones por jubilación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2183-21 30. Juli 2021

Keine Anwendung der 30 %-Minderung auf Leistungen aus kollektiven Rentenversicherungen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesreducción por rendimientos irregularesprestaciones por jubilación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2124-21 19. Juli 2021

Keine Anwendung der 30-prozentigen Ermäßigung auf Entschädigungen aus Gruppenversicherungen bei Erwerbsunfähigkeit

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivocompromisos por pensionesrendimientos del trabajoreducción por rendimientos irregularesincapacidad permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1051-21 21. Apr. 2021

Nachzahlung der beruflichen Laufbahn: Zurechnung zum Zeitraum der Fälligkeit und Anwendung der 30 %-Minderung möglich

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalatrasosperiodo de generaciónreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1030-21 20. Apr. 2021

Nachzahlung von Erfahrungsstufen: Zurechnung zum Zeitraum der Fälligkeit und Anwendung der 30 %-Reduzierung möglich

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalatrasosperiodo de generaciónreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1029-21 20. Apr. 2021

Nachzahlung der beruflichen Laufbahn: Zurechnung zum Jahr der Fälligkeit und Anwendung der 30 %-Minderung möglich

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalatrasosperiodo de generaciónreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1010-21 20. Apr. 2021

Keine Anwendung der Ermäßigung für unregelmäßige Einkünfte auf Leistungen von Sozialvorsorgeeinrichtungen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajomutualidades de previsión socialprestaciones en forma de capitalreducción por rendimientos irregularesbase imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).4ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0920-21 14. Apr. 2021

Nachzahlung von Berufsaufstiegszulagen: Zuordnung zum Zeitraum der Fälligkeit und Anwendung des 30 %-Abschlags möglich

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalatrasosperiodo de generaciónreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0915-21 14. Apr. 2021

Nachzahlung der beruflichen Laufbahn wird dem Jahr der Fälligkeit zugerechnet und kann den 30 %-Abzug nutzen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalautoliquidación complementariaperíodo de generaciónreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0784-21 31. März 2021

Keine Anwendung der 30 %- oder 40 %-Reduktion auf Leistungen aus kollektiven Rentenversicherungen möglich

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesreducción por rendimientos irregularesprestación en forma de capital LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0779-21 31. März 2021

Kein Abzug von 30 Prozent auf Leistungen aus kollektiven Altersvorsorgeversicherungen möglich

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromiso por pensionesreducción por rendimientos irregularesrégimen transitorio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0474-21 4. März 2021

Verpachtung eines landwirtschaftlichen Grundstücks für eine Antenne als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioarrendamiento de terreno rústicoimputación temporalactividad económicacesión de uso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3186-20 22. Okt. 2020

Keine Anwendung der 30 %- oder 40 %-Reduktion auf Leistungen einer 2012 abgeschlossenen Kollektivversicherung möglich

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivocompromisos por pensionesrendimientos del trabajoprestación de jubilaciónreducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2557-19 19. Sept. 2019

Keine Anwendung der 30-Prozent-Reduzierung auf Leistungen aus kollektiven Rentenversicherungen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesjubilación anticipadareducción por rendimientos irregulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1523-19 24. Juni 2019

Anwendung der 30 %-Minderung bei Abfindungen: Verhältnis von Dienstjahren zu Steuerperioden muss über zwei liegen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

indemnización por despidoreducción por rendimientos irregularesperiodo de generaciónperiodos impositivos de fraccionamientorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2384-18 30. Aug. 2018

Keine Anwendung der Ermäßigung für unregelmäßige Einkünfte auf Leistungen aus Kollektivversicherungen

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivoprestación en forma de capitalreducción por rendimientos irregularescompromisos por pensiones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1621-18 11. Juni 2018

Leistungen aus kollektiven Rentenversicherungen unterliegen nicht der Ermäßigung für unregelmäßige Einkünfte

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesreducción por rendimientos irregularesrégimen transitorio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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