Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Eigene personifizierte Mittel: Entwicklung der DGT-Doktrin

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 38 Auskünfte · 2018–2026

Geltende Auffassung

Dienstleistungen, die im Rahmen von Aufträgen über eigene personifizierte Mittel erbracht werden, unterliegen nicht der Mehrwertsteuer (IVA) gemäß Artikel 7.8.C des Gesetzes 37/1992. Diese Nichtunterwerfung bleibt bestehen, sofern die Tätigkeit nicht eine der in Artikel 7.8.F aufgeführten steuerpflichtigen Ausnahmen darstellt, wie etwa Telekommunikations-, Energie-, Transport- oder Flughafendienstleistungen. Wenn die Einheit als eigenes personifiziertes Mittel agiert, berechtigen die nicht steuerpflichtigen Umsätze nicht zum Abzug der gezahlten Vorsteuerbeträge.

Die Position der DGT ist seit 2018 stabil und bestätigt die Nichtunterwerfung der durch eigene personifizierte Mittel erbrachten Dienstleistungen. Im Laufe der Auskünfte wurde der Umfang der Ausnahme durch den Ausschluss spezifischer Tätigkeiten wie Transport oder Flughafendienstleistungen präzisiert. Die Doktrin hat sich bei der Anwendung von Artikel 7.8 des IVA-Gesetzes für diesen Fall gefestigt.

Wendepunkte

29. Mai 2019 V1212-19

Präzisiert, dass die Nichtunterwerfung durch eigene personifizierte Mittel nicht auf Telekommunikations-, Energie-, Transport- oder Schlachthofdienstleistungen Anwendung findet.
8. September 2023 V2442-23

Unterscheidet zwischen der Dienstleistung, die von einer Gesellschaft erbracht wird, die das Risiko übernimmt (unterliegt der IVA), und jener, bei der die Gesellschaft lediglich ein Instrument der Stadtverwaltung ist (nicht unterliegt).

Analyse auf Grundlage von 35 der 38 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 23. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

V1012-26 6. Mai 2026

Abwasserentsorgungsleistungen durch eigene Mittel unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

saneamiento de aguasmedio propio personificadooperaciones no sujetasderecho a la deducciónrectificación de cuotas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0323-25 18. März 2025

Wasserversorgung unterliegt der MwSt., andere Dienstleistungen in eigener Person hingegen nicht

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadociclo integral del aguaentes dualesoperaciones no sujetasderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0152-25 12. Feb. 2025

Dienstleistungen, die durch eine rechtlich selbstständige Einheit als Inhouse-Einheit erbracht werden, können nicht der MwSt. unterliegen

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadono sujeciónencargo de gestiónactividad empresarialadministración pública LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1995-24 18. Sept. 2024

Dienstleistungen eines autonomen Körpers an seine übergeordnete Verwaltung können von der MwSt. befreit sein

SG de Impuestos sobre el Consumo

no sujeciónente dualderecho a la deducciónmedio propio personificadoimputación de cuotas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0956-24 30. Apr. 2024

Wasserversorgung und -verteilung unterliegen der MwSt., andere Eigenleistungen unter Umständen nicht

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadociclo integral del aguaoperaciones sujetasoperaciones no sujetasderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2442-23 8. Sept. 2023

Abwasserreinigung durch kommunale Kapitalgesellschaft unterliegt der Umsatzsteuer

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación patrimonial de carácter público no tributariotasamedio propio personificadosujeciónsujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2026-23 12. Juli 2023

Einnahmedienste einer kommunalen Handelsgesellschaft als Eigenmittel unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadooperaciones no sujetasderecho a la deducciónentidades dualesimputación de cuotas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1317-23 18. Mai 2023

Dienstleistungen einer Stiftung für eine öffentliche Universität unterliegen nicht der MwSt., wenn die Verwaltung die volle Inhaberschaft hält

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio personificadotitularidad íntegrano sujeciónentidad del sector público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0509-23 3. März 2023

Dienstleistungen zwischen abhängigen öffentlichen Stellen sind nicht mehrwertsteuerpflichtig, sofern es sich nicht um Flughafendienstleistungen handelt

SG de Impuestos sobre el Consumo

no sujeciónmedio propio personificadoentidad pública empresarialservicios aeroportuariosadministración general del estado LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0259-23 14. Feb. 2023

Steuerverwaltungshandlungen einer lokalen Handelsgesellschaft für deren Gemeinde unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

no sujeciónempresa mercantil localgestión tributariaadministración públicamedio propio personificado LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1577-22 30. Juni 2022

Umsatzsteuerpflicht bei Abwasserleistungen hängt von der Managementform und der Art der Gegenleistung ab

SG de Impuestos sobre el Consumo

tasa municipalprestación patrimonial de carácter público no tributariomedio propio personificadociclo integral del aguagestión directa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1243-22 3. Juni 2022

Von einem Handelsunternehmen als personifiziertes Eigenmittel erbrachte Dienstleistungen können nicht der MwSt. unterliegen

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadono sujeciónentidad mercantiladministración públicaprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0981-22 4. Mai 2022

Kurierdienste unterliegen der MwSt., die Eigenleistung bei der Abfallentsorgung hingegen nicht

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadosujeción al impuestoadministración públicasociedad laboraltransporte de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2936-21 19. Nov. 2021

Heimhilfsleistungen über ein eigenständiges rechtliches Mittel sind unter bestimmten Bedingungen von der MwSt. befreit

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadoencargo de gestiónsujeción al impuestoadministración públicaprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2720-21 8. Nov. 2021

Die Weiterberechnung von Kosten unterliegt der MwSt.; Bemessungsgrundlage richtet sich nach vertraglicher Vereinbarung

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio personificadorefacturación de gastosbase imponibleno sujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3435-20 27. Nov. 2020

Mietverträge zwischen autonomen Körperschaften unterliegen nicht der MwSt., sofern sie derselben Verwaltung unterstehen

SG de Impuestos sobre el Consumo

administración públicaorganismo autónomono sujeciónprestación de serviciosactividad empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V1758-20 3. Juni 2020

Die Umsatzsteuerpflicht der Müllabfuhr hängt von der Art der Dienstleistungsverwaltung ab

SG de Impuestos sobre el Consumo

tasaprestación patrimonial de carácter público no tributariosujeción al impuestoprocedimiento de apremiogestión indirecta LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1344-20 11. Mai 2020

Umsatzsteuerpflicht bei Dienstleistungen einer staatlichen Kapitalgesellschaft abhängig von Empfänger und Tätigkeit

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadono sujeciónpoder adjudicadorentidad dependienteprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0955-20 20. Apr. 2020

Umsatzsteuerliche Behandlung von Reinigungs- und Entsorgungsleistungen durch ein Unternehmen

SG de Impuestos sobre el Consumo

empresariosujecióncontraprestaciónsubvención vinculada al preciomedio propio personificado LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0813-20 13. Apr. 2020

Umsatzsteuerpflicht bei Dienstleistungen und Publikationen einer öffentlichen Stelle: Bedeutung der Abhängigkeit von der staatlichen Verwaltung

SG de Impuestos sobre el Consumo

administración públicamedio propio personificadocontraprestacióntipo impositivo reducidoactividad empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0652-20 2. Apr. 2020

Leasing mit Kaufoption: Umsatzsteuerbefreiung bei Dienstleistungen durch eigenständige Betriebsstätte

SG de Impuestos sobre el Consumo

arrendamiento con opción de compramedio propio personificadoprestación de serviciosentrega de bienespoder adjudicador LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0459-20 26. Feb. 2020

Technische Assistenzleistungen in der Fischauktionshalle durch eine eigene juristische Person sind nicht der MwSt. unterworfen

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio personificadono sujeciónpoder adjudicadorservicios portuariosasistencia técnica LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0024-20 9. Jan. 2020

Abgabenfreie Abfallentsorgungsleistungen eines Konsortiums an seine Mitgliedsverwaltungen

SG de Impuestos sobre el Consumo

no sujecióngestión de residuosadministración públicamedio propio personificadoentidad de derecho público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2943-19 23. Okt. 2019

Dienstleistungen einer AIE an öffentliche Universitäten unter Umständen nicht mehr umsatzsteuerpflichtig

SG de Impuestos sobre el Consumo

agrupación de interés económicomedio propio personificadono sujeciónadministración públicaexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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