Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium
Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.
Geltende Auffassung
Die Stundung von Einkünften bei Unternehmensreorganisationsgeschäften erfordert die Einhaltung des Handelsrechts sowie der Anforderungen des LIS oder LIRPF, je nach Fall. Bei Fusionen und Spaltungen ist der Nachweis gültiger wirtschaftlicher Gründe erforderlich und es muss sichergestellt sein, dass das Hauptziel der Transaktion nicht Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung ist. Im Bereich der Einkommensteuer (IRPF) für SICAV kann die Stundung der Einkünfte auf die Gesamtheit derselben angewendet werden, sofern die Anforderungen des Art. 94.1.a) LIRPF erfüllt sind, wobei die 5 %-Beteiligungsgrenze unter Berücksichtigung der vorherigen Beteiligung an der absorbierenden Gesellschaft kontrolliert wird.
Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Forderung nach gültigen wirtschaftlichen Gründen und der Einhaltung handelsrechtlicher Vorschriften für die Stundung konstant. Die Rechtsprechung hat sich von der Analyse allgemeiner Aspekte von Fusionen und Spaltungen in der Körperschaftsteuer (IS) und der Umsatzsteuer (IVA) hin zur detaillierten Festlegung spezifischer Anforderungen für den Wertpapieraustausch und die Behandlung von Einkünften bei SICAV-Gesellschaftern unter dem LIRPF entwickelt. Es sind keine Kriterienänderungen zu beobachten, sondern eine Anwendung der Norm auf spezifischere Sachverhalte.
Wendepunkte
Ermöglicht die Definition des Wertpapieraustauschs auf der Grundlage aller Gesellschafter, selbst wenn nur einige in der EU ansässig sind, um das Sonderregime anzuwenden.
Legt fest, dass für die 5 %-Beteiligungsgrenze bei SICAV die Beteiligung an der übernehmenden Gesellschaft und die Beteiligung an der übernommenen Gesellschaft in den vorangegangenen 12 Monaten berücksichtigt werden muss.
Analyse auf Grundlage von 6 der 8 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 1. Oktober 2026.