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Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre diferimiento de rentas

8 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «diferimiento de rentas», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 8 consultas · 2014–2023

Criterio vigente

El diferimiento de rentas en operaciones de reorganización empresarial requiere el cumplimiento de la normativa mercantil y los requisitos de la LIS o LIRPF según el caso. En fusiones y escisiones, es necesario acreditar motivos económicos válidos y que la operación no tenga como fin principal el fraude o la evasión fiscal. En el ámbito del IRPF para SICAV, el diferimiento de la renta puede aplicarse a la totalidad de la misma si se cumplen los requisitos del art. 94.1.a) LIRPF, controlando el límite de participación del 5% sumando la participación previa en la entidad absorbida.

La posición de la DGT se mantiene constante en la exigencia de motivos económicos válidos y cumplimiento mercantil para el diferimiento. La doctrina ha pasado de analizar aspectos generales de fusiones y escisiones en el IS e IVA a detallar requisitos específicos para el canje de valores y el tratamiento de rentas en socios de SICAV bajo el LIRPF. No se observan cambios de criterio, sino una aplicación de la norma a supuestos más específicos.

Puntos de inflexión

  1. V2427-15

    Permite definir el canje de valores en función de todos los socios, incluso si solo algunos residen en la UE, para aplicar el régimen especial.

  2. V0094-23

    Establece que para el límite del 5% de participación en SICAV se debe considerar la participación en la absorbente y la que se tuvo en la absorbida en los 12 meses anteriores.

Análisis basado en 6 de 8 consultas con criterio disponible. Actualizado 1 de octubre de 2026.

8 consultas

V5447-16 23 dic 2016

Requisitos para el régimen especial de aportaciones no dinerarias (art. 87 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesvalor de mercadodiferimiento de rentasexención por dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21
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V2570-16 10 jun 2016

Posibilidad de aplicar el régimen de diferimiento en el Impuesto sobre Sociedades en una fusión de sociedades alemanas con establecimiento permanente en España

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónestablecimiento permanenterégimen especial de fusionesdiferimiento de rentasmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.d
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