Die Vorübergehende Solidaritätssteuer auf Großvermögen (ITSGF), genehmigt durch Gesetz 38/2022 vom 27. Dezember, erhebt eine Abgabe auf das Nettovermögen von Einzelpersonen über drei Millionen Euro. Anders als die Vermögensteuer — die von Spaniens autonomen Gemeinschaften mit vollen Regelungsbefugnissen verwaltet wird, einschließlich der Möglichkeit, Entlastungen und Befreiungen festzulegen — ist die ITSGF eine Nationalsteuer ohne Möglichkeit regionaler Ermäßigungen. Ihr rückwirkendes Inkrafttreten für das Steuerjahr 2022 war einer der umstrittensten Aspekte ihrer parlamentarischen Verabschiedung.
Steuerstruktur
Die Steuer gilt zu einem progressiven Satz, aufgeteilt in drei Bänder:
- Band 1: 1,7% für Nettovermögen zwischen 3 Millionen und 5 Millionen Euro
- Band 2: 2,1% für Nettovermögen zwischen 5 Millionen und 10 Millionen Euro
- Band 3: 3,5% für Nettovermögen über 10 Millionen Euro
Die ITSGF-Bemessungsgrundlage wird nach denselben Bewertungsregeln und denselben Befreiungen wie die Vermögensteuer berechnet, geregelt durch Gesetz 19/1991. Ein persönlicher Freibetrag von 700.000 € gilt pro Steuerpflichtigem, und der gewöhnliche Wohnsitz ist bis zu 300.000 € befreit, zu denselben Bedingungen wie bei der Vermögensteuer.
Das bedeutendste Konstruktionsmerkmal ist der Abzugsmechanismus: Der tatsächlich unter der regionalen Vermögensteuer gezahlte Betrag kann von der ITSGF-Schuld abgezogen werden. Dies macht die ITSGF zu einem effektiven Boden für die Vermögensbesteuerung von Ansässigen in Gemeinschaften mit vollständigen Vermögensteuerbefreiungen — Madrid, Andalucía, Galicien und Extremadura — die zuvor keine Haftung unter dieser Steuer hatten. Für diese Steuerpflichtigen wird die volle ITSGF fällig, da der Abzug einer Null-Vermögensteuerquote keine Entlastung ergibt.
Praktische Implikationen
Für Steuerpflichtige, die ihre Vermögenswerte unter der Annahme strukturiert hatten, dass die vollständige regionale Vermögensteuerbefreiung fortbestehen würde, stellt die neue Abgabe eine grundlegende Störung dar. Die zusätzliche Steuerlast kann erheblich sein: ein Nettovermögen von 6 Millionen Euro, das von einem Madrider Ansässigen gehalten wird, der zuvor nichts unter der Vermögensteuer zahlte, sieht sich jetzt einer jährlichen ITSGF-Schuld von ca. 68.000 € gegenüber (1,7% auf die ersten 2 Millionen Euro über dem Freibetrag, plus 2,1% auf die nächste Million). Für Vermögen über 10 Millionen Euro skaliert die Schuld erheblich.
Diese Störung macht eine sofortige Überprüfung der Vermögensstruktur unerlässlich. Mehrere Elemente können die ITSGF-Bemessungsgrundlage legitim verringern:
- Beteiligungen an Familienunternehmen: befreit, wenn die Anforderungen von Artikel 4.Acht des Gesetzes 19/1991 (Vermögensteuergesetz) erfüllt sind — das Unternehmen muss eine echte Wirtschaftstätigkeit ausüben, der Steuerpflichtige muss Verwaltungsfunktionen ausüben, und die Vergütung aus diesen Funktionen muss mehr als 50% des gesamten Beschäftigungs- und Berufseinkommens des Steuerpflichtigen ausmachen.
- In Geschäftstätigkeiten verwendete Vermögenswerte: Immobilien und andere für die Ausübung von Geschäfts- oder Berufstätigkeiten wesentliche Vermögenswerte können unter bestimmten Bedingungen außerhalb der Bemessungsgrundlage fallen.
- Unit-Linked-Lebensversicherungspolicen: Bestimmte Lebensversicherungsverträge mit Beteiligung an Investmentfonds werden je nach ihrer Struktur, wenn korrekt strukturiert, nicht in der Vermögensteuer- oder ITSGF-Basis erfasst.
- Abzugsfähige Verbindlichkeiten: Die ITSGF besteuert wie die Vermögensteuer das Nettovermögen — dokumentierte Schulden und Belastungen verringern daher die Bemessungsgrundlage.
Die ITSGF-Selbstveranlagung wird über Formular 718 eingereicht, präsentiert im selben Zeitraum wie die Vermögensteuer: dem Monat Juli des auf den Entstehungszeitpunkt folgenden Jahres. Der Entstehungszeitpunkt liegt jedes Jahr am 31. Dezember, was bedeutet, dass die Steuerjahre 2022 und 2023 bereits abgerechnet wurden, mit Einreichungsfristen im Juli 2023 bzw. Juli 2024.
Verfassungsbeschwerde
Mehrere autonome Gemeinschaften — angeführt von Madrid und Galicien — haben Beschwerden vor dem Verfassungsgericht eingereicht und behaupten, in ihre steuerlichen Kompetenzen einzugreifen, eine Doppelbesteuerung mit der Vermögensteuer und eine Verletzung des Nicht-Konfiszierungsprinzips in Artikel 31.1 der Verfassung. Die Beschwerde setzt die Zahlungspflicht nicht aus, aber das Urteil des Gerichts wird allgemeine Wirkung haben und könnte zu Erstattungen gezahlter Beträge zuzüglich der entsprechenden Verzugszinsen führen.
Angesichts des Risikos der Verjährung des Anspruchs auf Erstattung unzulässig gezahlter Beträge nach vier Jahren ist es unerlässlich, gleichzeitig mit der Selbstveranlagung formelle Anfechtungen einzureichen. Die empfohlene Strategie ist, Formular 718 fristgerecht einzureichen, um Zuschläge zu vermeiden, und dann sofort einen Verwaltungsberichtigungsantrag oder Rechtsbehelf einzureichen, der die Verjährungsfrist unterbricht und das Recht auf Erstattung sichert, wenn das Verfassungsgericht zugunsten der Beschwerdeführer entscheidet.
Ausblick für die kommenden Jahre
Das „vorübergehende” Label hat in der Praxis nicht verhindert, dass die Steuer kontinuierlich angewendet wird. Die Verlängerung ihrer Gültigkeit durch Haushaltsgesetze oder spezifische Gesetzgebung ist ein realistisches Szenario, das Steuerpflichtige in ihre mittelfristige Planung einbeziehen müssen. Die Analyse der Vermögensstruktur — einschließlich des Anteils befreiter Vermögenswerte, der Verschuldungsniveaus, der Eigentumsaufteilung zwischen Eheleuten und des Falles für bestimmte Schenkungen oder Unternehmensrestrukturierungen — ist jetzt relevanter als je zuvor.
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