Die außerordentlichen Abgaben auf den Finanzsektor und den Energiesektor, eingeführt durch Ley 38/2022 vom 27. Dezember, haben in den letzten zwei Geschäftsjahren die Steueragenda dominiert. Bis Mitte 2025 lautet die Frage für Steuerleiter betroffener Unternehmen, ob diese Abgaben 2026 in Kraft bleiben und, falls ja, mit welchen Modifikationen.
Ursprung und Gestaltung der vorübergehenden Abgaben nach Ley 38/2022
Ley 38/2022 führte zwei nicht-steuerliche öffentlich-rechtliche Vermögensabgaben ein — technisch von einer Steuer im strengen Sinne unterschieden, obwohl wirtschaftlich äquivalent — auf zwei Sektoren, die als unverhältnismäßig von dem Hochinflations- und Hochzinsumfeld 2022 und 2023 profitiert habend angesehen wurden.
Vorübergehende Abgabe auf Kreditinstitute und Finanzierungsinstitute
Steuerpflichtige: Kreditinstitute und Finanzierungsinstitute mit Zins- und Provisionseinkünften in Spanien von 800 Millionen Euro oder mehr im Jahr 2019 (dem Referenzjahr). Die Schwelle schließt die meisten mittelgroßen Unternehmen und alle kleinen aus.
Bemessungsgrundlage: Die Summe aus Nettozinsertrag und Provisionseinkünften aus dem vorangegangenen Geschäftsjahr (2022 für das erste Jahr, 2023 für das zweite), wie in den gemäß anwendbaren Rechnungslegungsstandards (IFRS für börsennotierte Gruppen) veröffentlichten konsolidierten Jahresabschlüssen ausgewiesen.
Satz: 4,8% der Bemessungsgrundlage. Für die Geschäftsjahre 2023 und 2024 lag die durchschnittliche Abgabe für die großen Institute (Santander, BBVA, CaixaBank, Sabadell, Bankinter) zwischen 300 Millionen und 500 Millionen Euro pro Institut pro Jahr.
Nicht-Abzugsfähigkeit: Ley 38/2022 sieht ausdrücklich vor, dass der Abgabebetrag für Körperschaftsteuerzwecke nicht abzugsfähig ist, was seine effektive Wirkung verstärkt (in der Praxis entspricht der Nettokosten so, als wäre die Abgabe selbst steuerpflichtiges Einkommen).
Vorübergehende Abgabe auf den Energiesektor
Steuerpflichtige: Juristische Personen und Organisationen mit Steuersitz in Spanien, deren Einkünfte aus Energiesektortätigkeiten mindestens 75% des Gesamtumsatzes ausmachen und deren Nettoenergieumes in Spanien im Jahr 2019 1 Milliarde Euro oder mehr betrug.
Bemessungsgrundlage: Der Nettoenergieumes in Spanien aus Energietätigkeiten im vorangegangenen Geschäftsjahr.
Satz: 1,2% der Bemessungsgrundlage.
Nicht-Abzugsfähigkeit: Wie bei der Bankenabgabe ist der Betrag für Körperschaftsteuerzwecke nicht abzugsfähig.
Stand 2025: Abgabe für ein drittes Jahr verlängert
Ley 7/2024 vom 20. Dezember (die auch Pillar Two in spanisches Recht umsetzt) enthält die Verlängerung beider Abgaben für das Geschäftsjahr 2025. Betroffene Unternehmen müssen daher die dem Jahr 2025 entsprechende Abgabe im September 2026 abrechnen, unter denselben Bemessungsgrundlagen und Sätzen wie in den Vorjahren.
Diese Verlängerung für 2025 erfolgt ohne wesentliche Änderungen an der Gestaltung der Abgaben, obwohl eine Zusatzbestimmung von Ley 7/2024 das Finanzministerium verpflichtet, vor dem ersten Quartal 2026 einen Folgenabschätzungsbericht vorzulegen, mit dem Ziel zu entscheiden, ob die Abgaben beibehalten, geändert oder in dauerhafte Abgaben umgewandelt werden sollen.
Umwandlung in dauerhaften Körperschaftsteuerzuschlag: Der Vorschlag für 2026
Die politische und wirtschaftliche Debatte 2025 dreht sich um die Frage, ob die vorübergehenden Abgaben dauerhaft gemacht werden sollen. Die Regierung hat ihre Präferenz geäußert, sie als besondere Körperschaftsteuerzuschläge zu integrieren, was sie zu Steuern im strengen rechtlichen Sinne machen würde — mit allen innewohnenden verfassungsrechtlichen Garantien für Steuern (den Grundsätzen der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit, Allgemeinheit usw.) — und die technische Kontroverse über ihre Natur als Vermögensabgaben beseitigen würde.
Wenn die Umwandlung für 2026 stattfindet, würde der vorgeschlagene Entwurf — auf Basis von Ministerarbeitspapieren — Folgendes umfassen:
- Finanzsektor: Ein Körperschaftsteuerzuschlag von 5% auf die Steuerschuld (cuota líquida) von Kreditinstituten, deren Bruttosteuerschuld eine definierte Schwelle überschreitet, dauerhaft ab 2026 angewandt.
- Energiesektor: Ein Körperschaftsteuerzuschlag von 1,5% auf die Steuerschuld großer Energieunternehmen, ebenfalls auf dauerhafter Basis.
- Abzugsfähigkeit: Anders als die vorübergehenden Abgaben wären die Körperschaftsteuerzuschläge in die Unternehmensbesteuerung integriert und würden daher keine separate Nicht-Abzugsfähigkeitsregel erfordern.
Diese Umwandlung würde die Nicht-Abzugsfähigkeitsanomalie beseitigen, aber eine als vorübergehend konzipierte Maßnahme in eine strukturelle Belastung beider Sektoren verwandeln.
Auswirkungen auf die Steuerplanung betroffener Unternehmen
Für die betroffenen Finanz- und Energieinstitute erschwert die Unsicherheit über das definitive Design für 2026 die Steuerplanung und Budgetierung. Zu treffende Entscheidungen in der zweiten Hälfte von 2025 umfassen:
- Rückstellung für die Abgabe 2025: Der geschätzte Betrag der im September 2026 abzurechnenden Abgabe muss in den Konten 2025 als Aufwand des Geschäftsjahres ausgewiesen werden, obwohl er für die Körperschaftsteuer nicht abzugsfähig ist. Die Schätzung erfordert die Kenntnis des Nettoumsatzes und der Zinsmarge für das Jahr.
- Verfassungsrechtliche Anfechtungen: Mehrere Bank- und Energieinstitute haben beim Verfassungsgericht Beschwerden eingereicht, in denen sie die Verfassungsmäßigkeit der Abgaben in Frage stellen (Verletzung des Grundsatzes der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit, Nicht-Abzugsfähigkeit als Doppelbesteuerung). Das Gericht hat noch nicht entschieden; wenn es den Beschwerden stattgeben würde, könnten erhebliche Rückerstattungen bereits abgerechneter Beträge folgen.
- Unternehmensstrukturen und Konsolidierungsgruppen: Die Möglichkeit, betroffene Unternehmen in Körperschaftsteuer-Konsolidierungsgruppen zu integrieren, beseitigt nicht die Anwendung der Abgabe auf Ebene des einzelnen Unternehmens, da sie Unternehmen für Unternehmen auf Basis der eigenen Einkünfte jedes Unternehmens berechnet wird.
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