Das Gesetz 58/2003 vom 17. Dezember, Allgemeine Abgabenordnung (LGT), ist die zentrale Norm des spanischen Steuerrechts. Sie erhebt keine konkreten Steuern: Sie regelt die Grundsätze, Verfahren und Garantien, die das Verhältnis zwischen den Steuerpflichtigen und der Steuerverwaltung bestimmen. Ihre Mechanismen zu kennen ist für kein Unternehmen, das in Spanien tätig ist, optional; es ist der Unterschied zwischen einer ordnungsgemäß verwalteten Betriebsprüfung und einer, die in unnötigen Festsetzungen und Sanktionen endet.
Dieser Leitfaden behandelt die Aspekte der LGT mit den größten praktischen Auswirkungen für Unternehmen: Verjährung, Überprüfungs- und Betriebsprüfungsverfahren, Steuerhaftung, Sanktionsregime und Überprüfungswege.
Struktur der LGT: Was sie regelt und was nicht
Die LGT gliedert sich in sechs Titel. Titel I legt die allgemeinen Grundsätze und die Quellen der Steuerordnung fest. Titel II definiert die Steuern, die Steuerpflichtigen und die Elemente der Steuerschuld. Titel III regelt die Anwendung der Steuern mit drei großen Verfahren: Verwaltung, Betriebsprüfung und Erhebung. Titel IV typisiert Ordnungswidrigkeiten und Sanktionen. Titel V regelt die Überprüfung im Verwaltungsweg. Titel VI enthält Vorschriften zu Maßnahmen und Verfahren in Steuerstraftatenfällen.
Die LGT regelt nicht die Einkommensteuer, die Mehrwertsteuer, die Körperschaftsteuer oder eine konkrete Steuer. Diese Materien unterliegen ihren eigenen Gesetzen. Was die LGT regelt, ist der Rahmen: wie die Verwaltung Erklärungen überprüfen kann, welche Verjährungsfristen gelten, welche Sanktionen sie verhängen kann und wie der Steuerpflichtige Rechtsbehelfe einlegen kann.
Die Steuerpflichtigen und ihre Kategorien
Art. 35 LGT definiert den Begriff des Steuerpflichtigen und zählt seine Kategorien auf: Beitragspflichtige, Stellvertreter, Einbehalter, zur Vorauszahlung Verpflichtete, Rechtsnachfolger und — für die Unternehmenspraxis kritisch — die Haftenden.
Die Unterscheidung zwischen gesamtschuldnerischer und subsidiärer Haftung hat direkte verfahrensrechtliche Konsequenzen. Bei gesamtschuldnerischer Haftung (Art. 42 LGT) kann sich die Verwaltung direkt an den Haftenden wenden, ohne dass die Schuld des Hauptverpflichteten bestandskräftig sein oder die Vollstreckungsmaßnahmen gegen den Schuldner erschöpft sein müssen.
Bei subsidiärer Haftung (Art. 43 LGT) muss die Verwaltung zuvor alle Einziehungsmaßnahmen gegenüber dem Hauptschuldner und gegebenenfalls den Gesamtschuldnern ausschöpfen.
Die Steuerverjährung: Fristen und Unterbrechungsgründe
Das Verjährungsregime der Art. 66 bis 70 LGT ist eines der Felder, in denen fachkundige Beratung den größten Mehrwert bringt. Die Frist beträgt vier Jahre für das Recht, Schulden festzusetzen, Zahlungen zu verlangen, Sanktionen zu verhängen und Erstattungen zu beantragen.
Beginn der Frist: am Tag nach dem Ende der freiwilligen Erklärungs- oder Selbstveranlagungsfrist. Für die Einkommensteuer 2022 endete die freiwillige Frist am 30. Juni 2023; die Verjährung begann am 1. Juli 2023 und wäre am 30. Juni 2027 abgelaufen, vorbehaltlich Unterbrechung.
Unterbrechungsgründe: jede Verwaltungsmaßnahme mit formeller Kenntnis des Steuerpflichtigen und jede eigene Maßnahme des Steuerpflichtigen. Die Unterbrechung setzt die Frist von neuem in Gang.
Das Problem fehlerhafter Zustellungen: wenn die Verwaltung versucht, die Verjährung durch eine später fehlerhafte Zustellung zu unterbrechen, tritt keine Unterbrechungswirkung ein.
Die Steuerverwaltungsverfahren
Steuerverwaltung
Die Verwaltungsverfahren (Art. 123 bis 140 LGT) haben den geringsten Umfang. Das häufigste in der Unternehmenspraxis ist die Datenverifizierung (Art. 131 bis 133 LGT), die der Verwaltung erlaubt, rechnerische Abweichungen oder Abweichungen zwischen erklärten Daten und Dritten-Informationen zu überprüfen, ohne ein Betriebsprüfungsverfahren einleiten zu müssen.
Die beschränkte Überprüfung (Art. 136 bis 140 LGT) hat einen etwas größeren Umfang, kann jedoch keine Handelsbuchhaltung oder Bankermittlungen anfordern. Ihre endgültige Entscheidung erzeugt eine wichtige Präklusionswirkung: Die Verwaltung ist hinsichtlich der regularisierten Elemente gebunden und kann diese in einem späteren Verfahren nicht erneut aufgreifen, es sei denn, neue Tatsachen oder Beweise tauchen auf (Art. 140 LGT).
Betriebsprüfungsverfahren
Das Betriebsprüfungsverfahren (Art. 141 bis 159 LGT) ist das bedeutsamste hinsichtlich Umfang und Folgen. Die Betriebsprüfung der AEAT kann die vollständige Buchhaltung prüfen, Bankkonten untersuchen, Unterlagen von Dritten anfordern, Geschäftsräume betreten und endgültige Steuerbescheide erlassen.
Die Höchstfrist beträgt 18 Monate, verlängerbar auf 27 Monate in den Fällen des Art. 150.1 LGT. Die Überschreitung der Frist macht die Maßnahmen nicht unwirksam, schränkt aber ihre Wirkungen auf die Verjährung ein.
Die das Verfahren abschließenden Protokolle können drei Typen haben (Art. 154 LGT): Einverständnisprotokoll, Widerspruchsprotokoll und Vereinbarungsprotokoll. Das Einverständnis reduziert die Sanktion um 30 %.
Steuererhebung
Das Erhebungsverfahren (Art. 160 bis 177 LGT) wird aktiviert, wenn der Steuerpflichtige in der freiwilligen Frist nicht zahlt. Die Schuld tritt in die Vollstreckungsphase ein, mit Zuschlag von 5 % (Vollstreckung), 10 % (reduziertes Zwangsgeld) oder 20 % (ordentliches Zwangsgeld), zuzüglich Verzugszinsen.
Die Verwaltung kann Vermögensgegenstände in der folgenden bevorzugten Reihenfolge pfänden: Bankguthaben, ausstehende Forderungen, Wertpapiere, Gehälter und Renten, Immobilien.
Das steuerliche Sanktionsregime
Titel IV der LGT (Art. 178 bis 212) enthält ein spezifisches Sanktionsregime. Steuerliche Ordnungswidrigkeiten sind verwaltungsrechtlicher Natur; das Steuerstrafdelikt (Art. 305 CP) erfordert eine hinterzogene Steuer von mehr als 120.000 EUR.
Ordnungswidrigkeiten werden entsprechend dem Verhalten, der Verschleierung und den verwendeten betrügerischen Mitteln in leichte, schwere und sehr schwere eingeteilt (Art. 191 bis 206 LGT):
| Art der Ordnungswidrigkeit | Typischer Sachverhalt | Grundstrafe |
|---|---|---|
| Leicht | Verspätung ohne Verschleierung, Bemessungsgrundlage ≤ 3.000 EUR | 50 % |
| Schwer | Verschleierung, Bemessungsgrundlage > 3.000 EUR | 50 % bis 100 % |
| Sehr schwer | Gefälschte Rechnungen, Einschaltung von Strohmännern | 100 % bis 150 % |
Art. 206 bis LGT, eingeführt 2015, erlaubt die Sanktionierung des Konflikts bei der Anwendung der Steuernorm, wenn der TEAC ein wiederholtes Kriterium zu wesentlich ähnlichen Sachverhalten festgestellt hat.
Überprüfung im Verwaltungsweg
Titel V der LGT (Art. 213 bis 249) regelt die Überprüfungsverfahren für Verwaltungs-, Prüfungs- und Erhebungsakte.
Einspruch (Art. 222 LGT): optional, innerhalb eines Monats bei demselben Organ einzulegen. Setzt die Frist für die verwaltungsgerichtliche Beschwerde aus.
Verwaltungsgerichtliche Beschwerde (Art. 226 ff. LGT): beim TEAR oder TEAC einzureichen, je nach Betrag und zuständigem Organ. Monatsfrist ab Bekanntgabe. Der TEAC hat die Kompetenz, für die gesamte Steuerverwaltung bindende Entscheidungen zu erlassen (wiederholte Doktrin).
Besonderes Überprüfungsverfahren (Art. 216 bis 221 LGT): umfasst die Erklärung der Nichtigkeit (Art. 217 LGT), die Erklärung der Schädlichkeit und die Rücknahme von Verwaltungsakten durch die Verwaltung selbst. Die Nichtigkeit unterliegt keiner Frist.
Der verwaltungsgerichtliche Weg vor dem Nationalen Gerichtshof oder den Oberverwaltungsgerichten der Autonomen Gemeinschaften setzt die Erschöpfung des Steuerrechtsbehelfwegs voraus.
Praktische Auswirkungen für Unternehmen: die risikoreichsten Momente
Gesellschaftliche Transaktionen. Der Erwerb eines Unternehmens mit offenen Steuerverbindlichkeiten kann gesamtschuldnerische Haftung des Erwerbers (Art. 42.1.c LGT) hinsichtlich der in den vier vorausgegangenen Jahren entstandenen Schulden begründen. Die steuerliche Vorprüfung (Tax Due Diligence) ist vor jedem Unternehmenskauf unabdingbar.
Konzerninterne Umstrukturierungen. Reorganisationsvorgänge zwischen verbundenen Unternehmen unterliegen der Prüfung der Marktwertbewertung (Verrechnungspreise) und können, wenn sie als künstlich angesehen werden, als Konflikt bei der Anwendung der Steuernorm umqualifiziert werden.
Gesellschaftsauflösung. Gesellschafter, die den Vermögensüberschuss bei der Liquidation einer Gesellschaft erhalten, können subsidiäre Haftung eingehen (Art. 40 LGT), wenn die Gesellschaft offene Steuerverbindlichkeiten hatte.
Geschäftsführer. Die Haftung des Geschäftsführers (Art. 43.1 LGT) für Ordnungswidrigkeiten, deren Begehung er nicht verhindert hat, setzt den Nachweis voraus, dass der Geschäftsführer von der Situation wusste und über die Mittel verfügte, die Ordnungswidrigkeit zu verhindern.
Raúl Herrera García — BMC
Unser Team für Steuerverfahren begleitet Unternehmen und natürliche Personen in allen Phasen: von der Entgegennahme der Prüfungseinleitungsmitteilung bis zur Anfechtung von Festsetzungen und Sanktionen beim TEAR oder TEAC. Wenn Sie ein Auskunftsersuchen der AEAT, einen Liquidationsvorschlag oder einen Haftungsableitungsbescheid erhalten haben, kontaktieren Sie uns für eine unverbindliche Erstbewertung.
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