Steuerprüfung in Spanien (Inspección Tributaria)

Was ist eine Steuerprüfung in Spanien?

Eine Steuerprüfung (inspección tributaria) ist das umfassendste Untersuchungsinstrument der AEAT. Wenn die AEAT eine formelle Prüfung eröffnet, setzt sie ein Team von Steuerprüfern (inspectores de Hacienda) ein, die weitreichende Befugnisse haben, Unterlagen anzufordern, Betriebsstätten zu besuchen, Mitarbeiter zu befragen und Drittdatenbanken einzusehen, um zu überprüfen, ob die Steuererklärungen eines Steuerpflichtigen seine tatsächliche steuerliche Lage korrekt widerspiegeln.

Die Prüfung erstreckt sich nicht nur auf die rechnerische Richtigkeit, sondern auch auf die steuerliche Qualifikation von Transaktionen — zum Beispiel, ob eine an eine nahestehende Person gezahlte Dienstleistungsgebühr tatsächlich fremdüblich ist, ob eine Immobilientransaktion für Grunderwerbsteuer- oder Mehrwertsteuerzwecke korrekt eingeordnet wurde oder ob der Steuerpflichtige für einen geltend gemachten Abzug qualifiziert.

Funktionsweise in Spanien

Arten steuerlicher Nachprüfungsverfahren

Die spanische Abgabenordnung (Ley 58/2003) unterscheidet verschiedene AEAT-Nachprüfungsverfahren:

Eröffnung einer Prüfung: Die Benachrichtigung

Eine formelle Prüfung beginnt mit einem acta de inicio (Eröffnungsbescheid), der von der AEAT verschickt wird und den Steuerpflichtigen, die zu untersuchenden Steuerarten und die geprüften Steuerjahre nennt. Ab dem Datum dieses Bescheids:

• Wird die Festsetzungsverjährungsfrist unterbrochen und für die geprüften Jahre neu gestartet
• Ist der Steuerpflichtige zur Kooperation und zur Vorlage von Unterlagen innerhalb der von den Prüfern gesetzten Fristen verpflichtet
• Behält der Steuerpflichtige das Recht auf rechtliche Vertretung und kann einen bevollmächtigten Steuerberater (asesor fiscal) mit der Vertretung beauftragen

Dauer der Prüfung

Die standardmäßige Höchstdauer einer Steuerprüfung beträgt 18 Monate ab dem Eröffnungsbescheid. Sie kann auf 27 Monate verlängert werden für die größten oder komplexesten Steuerpflichtigen (solche, die der Delegation für Großsteuerpflichtige — DCGC — zugeordnet sind). Verlängerungen sind aus konkreten Gründen möglich, und Zeiträume, in denen der Steuerpflichtige Verzögerungen verursacht (durch verspätete Dokumentenvorlage), werden von der Frist nicht erfasst.

Der Bescheid: Actas

Am Ende einer Prüfung stellt der Prüfer eine acta (Festsetzungsbescheid) mit einem von drei Ergebnissen aus:

• Acta con acuerdo (einvernehmliche Einigung): Ein ausgehandeltes Ergebnis, bei dem Steuerpflichtiger und Prüfer sich über Nachforderung und Sanktion einigen, was zu einer 50-prozentigen Sanktionsminderung führt.
• Acta de conformidad (Einverständnisbescheid): Der Steuerpflichtige akzeptiert die vorgeschlagene Steuer- und Zinsnachforderung des Prüfers und erhält eine 30-prozentige Sanktionsminderung.
• Acta de disconformidad (Nichteinverständnisbescheid): Der Steuerpflichtige fechtet die Nachforderung an. Der Prüfer eskaliert an einen Vorgesetzten, der einen formellen Bescheid erlässt, der dann über die Verwaltungsrechtsbehörden (TEAR/TEAC) und anschließend über die Gerichte angefochten werden kann.

Wichtige Rechtsvorschriften

• Ley 58/2003 (Ley General Tributaria), Artikel 141–159: Prüfungsbefugnisse und -verfahren
• Real Decreto 1065/2007 (Reglamento General de las actuaciones tributarias): Detaillierte Verfahrensregeln für Steuerprüfungen
• Ley 40/2015: Verwaltungsverfahrensrahmen für AEAT-Bescheide und Rechtsbehelfe
• Ley 27/2014 (IS), Artikel 16–18: Verrechnungspreise und Regelungen zu konzerninternen Transaktionen, die Prüfer bei Körperschaftsteuerprüfungen am häufigsten heranziehen
• OECD-Verrechnungspreisleitlinien: Die AEAT wendet bei der Beurteilung konzerninterner Preisgestaltungen ausdrücklich die OECD-Methodik an

Praktische Auswirkungen für ausländische Investoren

Die DCGC (Delegation für Großsteuerpflichtige)

Gesellschaften mit einem Jahresumsatz über 100 Mio. EUR werden der Delegación Central de Grandes Contribuyentes (DCGC), der spezialisierten Einheit der AEAT für Großsteuerpflichtige, zugeordnet. DCGC-Prüfer verfügen über tiefergehende Branchenkenntnis und stärkere grenzüberschreitende Informationsaustauschmöglichkeiten. Ausländische multinationale Konzerne mit bedeutendem spanischem Geschäft sollten davon ausgehen, dass sie der kontinuierlichen Risikobewertung durch die DCGC unterliegen.

Verrechnungspreise: Das vorrangige Risiko

Verrechnungspreise zwischen einer spanischen Gesellschaft und ihren ausländischen nahestehenden Personen sind der bei weitem häufigste Auslöser großer Körperschaftsteuerprüfungen. Die AEAT verlangt zeitnahe Dokumentation (Master File und Local File gemäß OECD/BEPS-Standards), und Prüfer werden konzerninterne Preise anhand vergleichbarer Fremdtransaktionen aus unabhängigen Datenbanken benchmarken. Unzureichende Dokumentation beschleunigt sowohl den Prüfungsablauf als auch die Schwere der Sanktionen.

Freiwillige Offenbarung und Selbstberichtigung

Bevor eine Prüfung eröffnet wird, können Steuerpflichtige ergänzende Steuererklärungen einreichen, um Fehler aus Vorjahren zu korrigieren und zusätzliche Steuern zu zahlen. Sobald die AEAT eine Prüfung formell eröffnet, ist eine freiwillige Selbstberichtigung für die geprüften Jahre nicht mehr möglich, und Sanktionen werden unvermeidlich. Die proaktive Einreichung ergänzender Erklärungen — auch wenn Verzugszinsen anfallen — ist stets besser, als auf die Entdeckung von Fehlern durch die AEAT zu warten.

Rechte während einer Prüfung

Spanische Steuerpflichtige haben das Recht:

• Sich von einem qualifizierten Steuerberater vertreten zu lassen (keine Pflicht, direkt mit Prüfern zu kommunizieren)
• Übersetzungen oder Erläuterungen zu Prüfungsanfragen zu verlangen
• Alternative Rechtsauslegungen vorzuschlagen
• Auf Einsicht in die eigene Akte (expediente) in jedem Verfahrensstadium
• Jeden Bescheid durch verwaltungs- und gerichtliche Rechtsmittel anzufechten

Wie BMC helfen kann

Unser Steuerprüfungsteam vertritt Unternehmen und Einzelpersonen im gesamten AEAT-Prüfungsverfahren — vom ersten Eröffnungsbescheid über die Dokumentensammlung, Prüfergespräche bis hin zur Ausarbeitung rechtlicher Argumente in Reaktion auf Bescheide. Für auslandsgeführte Gesellschaften koordinieren wir auch mit dem Konzernsteuerteam und externen Wirtschaftsprüfern des Mutterkonzerns, um sicherzustellen, dass die spanische Prüfungserwiderung mit den globalen Verrechnungspreisrichtlinien und der BEPS-Dokumentation übereinstimmt.