Die durch Gesetz 38/2022 vom 27. Dezember eingeführte vorübergehende Abgabe auf den Energiesektor schließt ihr drittes Anwendungsjahr nach der durch Gesetz 7/2024 enthaltenen Verlängerung ab. Diese Notiz analysiert das technische Design der Abgabe, die Folgen der Verlängerung, relevante Steuerstreitfragen und Aussichten für 2025 und 2026.
Technisches Design der Abgabe: Gesetz 38/2022
Rechtliche Natur
Die Energiesektorabgabe wurde nicht als gewöhnliche Steuer, sondern als „öffentlicher, nicht steuerlicher Vermögensbeitrag” (prestación patrimonial de carácter público no tributario) geschaffen — eine Unterscheidung mit Rechtsbedeutung. Da sie nicht als Steuer im strengen Sinne konzipiert ist, umgeht die Abgabe das verstärkte Gesetzgebungsverfahren der Artikel 31 und 133 der spanischen Verfassung für die Schaffung neuer Steuern.
Steuerpflichtige und Anwendungsschwelle
Die Abgabe betrifft juristische Personen und Einrichtungen ohne Rechtspersönlichkeit, die:
- Ihren Steuersitz oder effektiven Verwaltungssitz in Spanien haben.
- Tätigkeiten ausüben, die mindestens 75 % ihrer Nettoeinkünfte in Energiesektoren generieren (Stromerzeugung und -verteilung, Erzeugung aus erneuerbaren Quellen, Förderung, Produktion und Verteilung von Erdgas, Regasifizierung, Speicherung, Transport und Verteilung von Gas, Produktion und Verteilung von Erdölderivaten).
- Im Jahr 2019 (das in der Gesetzgebung festgelegte Basisjahr) einen Netto-Energieumsatz in Spanien von mindestens 1 Milliarde Euro hatten.
Die 1-Milliarden-Euro-Schwelle schließt nahezu alle mittelgroßen und kleinen Unternehmen des Energiesektors aus und konzentriert die Anwendung der Abgabe auf die Großkonzerne.
Bemessungsgrundlage und Satz
Die Bemessungsgrundlage der Abgabe ist der Netto-Energieumsatz aus Energietätigkeiten in Spanien während des dem Entstehungsjahr vorangegangenen Jahres.
Der Satz beträgt 1,2 % der Bemessungsgrundlage ohne Möglichkeit zur Reduzierung, zum Abzug oder zur Erleichterung.
Nicht abzugsfähigkeit für Körperschaftsteuerzwecke
Artikel 1 des Gesetzes 38/2022 sieht ausdrücklich vor, dass „die Abgabe nicht als steuerlich abzugsfähige Ausgabe für die Ermittlung der Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage gilt.” Diese Vorschrift bedeutet, dass das Energieunternehmen die Abgabe aus Mitteln zahlt, die bereits der Körperschaftsteuer zum allgemeinen Satz von 25 % unterliegen.
Die effektiven Nettokosten unter Berücksichtigung der Nicht-Abzugsfähigkeit betragen: Nominalsatz / (1 - KSt-Satz) = 1,2 % / 0,75 = 1,6 % effektiv. Dies ist der tatsächliche Kostensatz auf den Energieumsatz, um ein Drittel höher als der Nominalsatz.
Selbstveranlagungsfrist
Modelo 797 wird innerhalb der ersten zwanzig Kalendertage des September des Jahres nach dem Entstehungstag eingereicht. Es gibt keine Vorauszahlungen oder Ratenzahlungen.
Verlängerung für 2024: Gesetz 7/2024
Gesetz 7/2024 enthält die Verlängerung der Abgabe für das Steuerjahr 2024 (entsteht am 31. Dezember 2024) unter denselben Bedingungen wie Gesetz 38/2022.
Rechtliche Anfechtungen und Steuerstreitigkeiten
Mehrere Energieunternehmen haben die Abgabe auf verschiedenen Rechtswegen angefochten:
Verfassungsklage vor dem Verfassungsgericht
Bestimmte Parlamentsgruppen reichten Verfassungsklagen gegen Gesetz 38/2022 ein, mit dem Argument der Verletzung des Prinzips der Leistungsfähigkeit (Artikel 31.1 der spanischen Verfassung), da die Abgabe auf Bruttoumsätzen ohne Kostenabzug berechnet wird, sowie der Verletzung des Rechtssicherheitsprinzips (Artikel 9.3) aufgrund der Nicht-Abzugsfähigkeit der Abgabe für Körperschaftsteuerzwecke.
Das Verfassungsgericht hat diese Klagen noch nicht entschieden; bis zur Entscheidung bleibt die Abgabe in Kraft und vollstreckbar.
Verwaltungs- und Gerichtsprüfung
Unternehmen, die die Abgabe selbst veranlagt haben, können innerhalb eines Monats ab dem Datum der Selbstveranlagung eine wirtschaftliche Verwaltungsprüfung beim Zentralen Wirtschaftlich-Administrativen Tribunal (TEAC) beantragen, mit Aussetzung der Vollstreckung gegen Sicherheitsleistung.
Aussichten für die Dauerhaftigkeit der Abgabe
Die Regierung hat öffentlich ihre Absicht bekundet, die vorübergehende Abgabe in einen dauerhaften Zuschlag auf die Körperschaftsteuer für große Energieunternehmen umzuwandeln. Im wahrscheinlichsten Szenario für 2026 sollten betroffene Unternehmen planen, dass die Abgabe — in ihrer aktuellen Form oder als dauerhafter Zuschlag — weiterhin vollstreckbar sein wird, und ihren Betrag in ihren Jahresabschlüssen 2025 einplanen.
Bei BMC berät unser Fachteam für Steuerrecht Energiesektoren-Unternehmen und große Unternehmensgruppen zu den Auswirkungen der Abgabe, verfügbaren Anfechtungsstrategien und der Jahresabschlussplanung. Mehr über unsere Steuerberatungsdienstleistungen erfahren.
