Der Jahresabschluss 2025 ist von einer Reihe regulatorischer und technologischer Veränderungen geprägt, die die Komplexität des Abschlusses im Vergleich zu den Vorjahren erhöhen. Die vollständige Einführung des elektronischen Rechnungsverifizierungssystems Verifactu, das erste Jahr der CSRD-Nachhaltigkeitsberichterstattung für die zweite Unternehmenswelle, neue Beschränkungen bei der Körperschaftsteuer und die sich weiterentwickelnden Bilanzierungsrichtlinien für digitale Vermögenswerte schaffen ein Jahresabschlussumfeld, das eine frühzeitige Vorbereitung und enge Abstimmung zwischen den Bereichen Finanzen, Steuern und Recht erfordert.
Gesetzliche Fristen für den Jahresabschluss 2025
Der regulatorische Rahmen für den Jahresabschluss 2025 umfasst folgende Fristen:
- 31. Dezember 2025: Ende des Geschäftsjahres für Unternehmen mit Kalenderjahr.
- 31. März 2026: Frist für die Aufstellung des Jahresabschlusses durch die Geschäftsführung.
- 30. Juni 2026: Frist für die Genehmigung des Jahresabschlusses durch die ordentliche Gesellschafterversammlung.
- 31. Juli 2026: Frist für die Einreichung des Jahresabschlusses beim Handelsregister (Registro Mercantil).
- 25. Juli 2026: Frist für die Abgabe der Körperschaftsteuererklärung für das Geschäftsjahr 2025.
Körperschaftsteuervorauszahlungen (Formular 202) sind im Oktober und Dezember 2025 fällig, weshalb eine genaue Prognose des Jahresergebnisses ab dem dritten Quartal eine wichtige Aufgabe darstellt. Eine präzise Schätzung zum Jahresende ermöglicht es dem Unternehmen zudem, den Cashflow für die Steuerzahlung im Juli 2026 entsprechend zu planen.
Neue regulatorische Entwicklungen mit Auswirkungen auf den Abschluss 2025
Verifactu und das elektronische Rechnungsverifizierungssystem. Die Verpflichtung zur Nutzung Verifactu-konformer Abrechnungssysteme oder zertifizierter Rechnungsstellungssoftware (SIF) gilt 2025 für die Mehrheit der spanischen Unternehmen uneingeschränkt. Jede ausgestellte Rechnung erzeugt einen Datensatz, den die AEAT mit den Buchungseinträgen des Unternehmens abgleichen kann. Die Abstimmung des Verifactu-Abrechnungsregisters mit den in der Buchhaltung erfassten Erlösen ist ein neues Jahresabschlussverfahren, das Unternehmen in ihren Abschlussprozess integrieren müssen.
Digitale Vermögenswerte und Kryptowerte: Bilanzielle Behandlung. Die zunehmende Nutzung digitaler Vermögenswerte durch spanische Unternehmen – als Zahlungsinstrumente, Anlagevehikel oder zur Liquiditätshaltung – erfordert eine spezifische bilanzielle Behandlung. In Ermangelung eines eigenen PGC-Standards für Kryptowerte hat das ICAC durch verbindliche Konsultationen festgelegt, dass zu Handelszwecken gehaltene Kryptowerte als finanzielle Vermögenswerte zum beizulegenden Zeitwert mit Wertänderung in der Gewinn- und Verlustrechnung zu klassifizieren sind, während langfristig gehaltene Kryptowerte je nach Art des Vermögenswerts als immaterielle Vermögenswerte oder als zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte bilanziert werden.
Integration der CSRD-Nachhaltigkeitsberichterstattung. Große Unternehmen, die für das Geschäftsjahr 2024 erstmals einen Nachhaltigkeitsbericht nach der CSRD erstellen, müssen sicherstellen, dass ihre gemeldeten ESG-Kennzahlen mit den Jahresabschlussdaten 2024 übereinstimmen. Für den Abschluss 2025 muss die zweite Kohorte CSRD-pflichtiger Unternehmen – große Unternehmen, die nicht zur ersten Berichtswelle gehören – mit der Integration der ESG-Datenerfassung in den Jahresabschlussprozess beginnen.
Änderungen bei der Körperschaftsteuer für 2025. Die wesentlichen Änderungen bei der Körperschaftsteuer, die den Abschluss 2025 betreffen, sind: die verschärfte Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Nettofinanzaufwendungen (gedeckelt auf 30 % des steuerlichen EBITDA), die Einschränkung der Dividendenfreistellung nach Artikel 21 LIS auf Beteiligungen von mindestens 5 % am Kapital der Tochtergesellschaft (wodurch die Freistellung für kleinere Beteiligungen entfällt), sowie neue Dokumentationsanforderungen für Verrechnungspreise bei Geschäften mit nahestehenden Personen und Unternehmen mit einem Volumen von über 250.000 €.
Geschäfts- oder Firmenwert im Jahr 2025
Die Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts (Goodwill) bleibt einer der bedeutendsten bilanziellen und steuerlichen Posten beim Jahresabschluss von Unternehmensgruppen. Nach spanischem Handelsrecht (PGC) ist eine planmäßige Abschreibung des Goodwill über zehn Jahre zulässig, während IFRS (anwendbar auf börsennotierte Konzernabschlüsse) eine planmäßige Abschreibung verbietet und stattdessen einen jährlichen Werthaltigkeitstest (Impairment-Test) vorschreibt. Unternehmen, die EU-IFRS anwenden, müssen ihre Werthaltigkeitsanalyse vor dem Jahresabschluss sorgfältig dokumentieren.
Steuerlich ist die Goodwill-Abschreibung für die Körperschaftsteuer abzugsfähig, wobei ein jährlicher Höchstbetrag von 5 % des Goodwill-Werts aus Transaktionen zu Marktbedingungen gilt (Artikel 13.3 LIS). Akquisitionen im Jahr 2025 zu hohen Bewertungen im Technologiesektor erzeugen erhebliche Goodwill-Beträge, deren steuerliche Behandlung bereits ab dem Zeitpunkt der Akquisition geplant werden muss.
Latente Steueransprüche: Überprüfung der Werthaltigkeit
Der Jahresabschluss 2025 ist ein kritischer Zeitpunkt für die Überprüfung der in Vorjahren angesetzten latenten Steueransprüche. Latente Steueransprüche aus steuerlichen Verlustvorträgen, nicht genutzten F&E-Steuergutschriften und abzugsfähigen temporären Differenzen dürfen nur dann in der Bilanz verbleiben, wenn ausreichende Hinweise vorliegen, dass das Unternehmen innerhalb eines angemessenen Zeitraums (in der Regel zehn Jahre) genügend zu versteuerndes Einkommen erzielen wird, um diese zu nutzen.
In einem Umfeld wirtschaftlicher Unsicherheit erfordert die Beurteilung der Werthaltigkeit dieser Vermögenswerte die Erstellung fundiert dokumentierter Finanzprognosen. Werden nicht mehr werthaltige latente Steueransprüche nicht aufgelöst, führt dies zu einer ergebnisbelastenden Auswirkung im laufenden Geschäftsjahr, deren Berücksichtigung die Wirtschaftsprüfer einfordern werden.
Konzernabschluss: Fristen und neue Anforderungen
Unternehmensgruppen, die einen Konzernabschluss erstellen, unterliegen denselben gesetzlichen Fristen wie Einzelabschlüsse. Die wichtigsten neuen Aspekte für den Konzernabschluss 2025 sind:
- ICAC-Resolution zur Konsolidierung von Zweckgesellschaften: Außerbilanzielle Finanzierungsstrukturen, die die PGC-Kriterien für Beherrschung erfüllen, müssen in den Konsolidierungskreis einbezogen werden.
- Globale Mindeststeuer (Pillar Two): Große Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von über 750 Mio. € unterliegen ab dem Geschäftsjahr 2024 dem globalen effektiven Mindeststeuersatz von 15 %. Die Berechnung und bilanzielle Erfassung der Ergänzungssteuer (Top-up Tax) muss gemäß den 2025 veröffentlichten ICAC-Leitlinien erfolgen.
Checkliste für den Jahresabschluss 2025
Prioritäre Maßnahmen vor dem 31. Dezember 2025:
- Physische Inventur und Überprüfung des Anlagevermögens für im Laufe des Jahres erworbene Wirtschaftsgüter
- Abstimmung der Verifactu/SIF-Abrechnungsdaten mit der Erlösbuchhaltung
- Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen, Gewährleistungen, Rechtsstreitigkeiten und Restrukturierungskosten
- Werthaltigkeitstests für Vermögenswerte (Goodwill, immaterielle Vermögenswerte, Finanzanlagen)
- Periodengerechte Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen zum Jahreswechsel
- Bankabstimmungen und steuerliche Saldenabstimmungen (Umsatzsteuer, Quellensteuer)
- Überprüfung der Werthaltigkeit latenter Steueransprüche
- Verrechnungspreisdokumentation für Geschäfte mit nahestehenden Personen und Unternehmen
- Konsistenzprüfung zwischen Buchhaltungsdaten und ESG-Kennzahlen im Nachhaltigkeitsbericht
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