Der Jahresabschluss für das Geschäftsjahr 2023 weist bestimmte Besonderheiten auf, die Finanzverantwortliche berücksichtigen müssen, um sicherzustellen, dass der Jahresabschluss die Lage des Unternehmens und die Ergebnisse des Geschäftsjahres getreu und angemessen widerspiegelt.
Rückstellungen und Wertberichtigungen
Die spanischen Rechnungslegungsstandards (PGC 2007) verlangen, dass zum Jahresende alle wahrscheinlichen und quantifizierbaren potenziellen Verluste erfasst werden, auch wenn die endgültige Bestätigung noch aussteht. In einem Umfeld hoher Zinssätze und wirtschaftlicher Verlangsamung ist es besonders wichtig, die Wertberichtigungen auf Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie die Bewertung finanzieller Vermögenswerte zum beizulegenden Zeitwert zu überprüfen.
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen: Die Zinserhöhungen 2022–2023 und die damit einhergehende Kreditverknappung haben die Ausfallraten von Unternehmen erhöht. NRV 9 des PGC verlangt eine Wertberichtigung, wenn objektive Anzeichen einer Wertminderung vorliegen, wie beispielsweise Zahlungsverzögerungen von mehr als sechs Monaten, Insolvenzverfahren gegen den Schuldner oder neu verhandelte Zahlungsbedingungen. Unternehmen, die sich bei der globalen Wertberichtigungsschätzung auf historische Durchschnittsprozentsätze stützten, mussten diese Parameter angesichts der Marktbedingungen 2023 überprüfen.
Wertminderung von Beteiligungen an Konzerngesellschaften: In Konzernen mit Tochtergesellschaften, die Verluste angehäuft haben oder deren Cashflow-Prognosen deutlich zurückgegangen sind, erforderte der Jahresabschluss 2023 eine Überprüfung der Werthaltigkeitstests für Geschäfts- oder Firmenwerte und andere Kapitalbeteiligungen. NRV 9 verlangt den Vergleich des Buchwerts mit dem erzielbaren Betrag, definiert als der höhere Wert aus beizulegendem Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten und Nutzungswert.
Körperschaftsteuer: Aufwandsberechnung
Die Bilanzierung der Körperschaftsteuer erfordert die Berechnung der Differenz zwischen dem handelsrechtlichen Gewinn und der steuerlichen Bemessungsgrundlage unter Identifizierung temporärer und permanenter Differenzen. Negative Bemessungsgrundlagen aus Vorjahren können mit dem positiven Ergebnis 2023 verrechnet werden, wobei die allgemeine Grenze von 70 % der vorherigen positiven Bemessungsgrundlage gilt.
Latente Steueransprüche: Latente Steueransprüche aus steuerlichen Verlustvorträgen oder abzugsfähigen temporären Differenzen dürfen nur insoweit angesetzt werden, als es wahrscheinlich ist, dass das Unternehmen über ausreichende künftige zu versteuernde Gewinne verfügt, um diese zu nutzen. In einem makroökonomisch unsicheren Umfeld war die Überprüfung der in Vorjahren angesetzten latenten Steueransprüche eine kritische Aufgabe beim Jahresabschluss 2023.
Effektiver Mindeststeuersatz von 15 % für Großunternehmen: Das Gesetz 38/2022 führte einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % für Steuerpflichtige mit einem Nettoumsatz von 750 Millionen Euro oder mehr ein, im Einklang mit dem Pillar-Two-Rahmenwerk der OECD. Betroffene Unternehmen mussten die entsprechende Aufstockungssteuer in ihrer Körperschaftsteuererklärung 2023 berechnen und berücksichtigen.
Zeitwertanpassung
Finanzinstrumente, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, müssen zum 31. Dezember aktualisiert werden. Im Jahr 2023 erforderten die Volatilität an den Finanzmärkten und die Auswirkungen steigender Zinssätze auf festverzinsliche Anleihen besondere Aufmerksamkeit.
Investmentfonds und börsennotierte Wertpapierportfolios mussten ebenfalls zu den Marktpreisen vom 31. Dezember 2023 bewertet werden. In vielen Fällen führte die Neubewertung zur Erfassung nicht realisierter Gewinne, die in Vorjahren nicht verbucht worden waren, mit entsprechenden Auswirkungen sowohl auf das handelsrechtliche Ergebnis als auch auf die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer.
Periodenabgrenzung
Ein beim Jahresabschluss häufig vernachlässigter Bereich ist die korrekte Periodenabgrenzung von Erträgen und Aufwendungen. Das Periodisierungsprinzip des PGC verlangt, dass Erträge und Aufwendungen der Periode zugeordnet werden, in der sie wirtschaftlich entstanden sind, unabhängig vom Zeitpunkt des Zahlungseingangs oder der Zahlung. Die häufigsten Abgrenzungsposten sind: vorausbezahlte Versicherungsprämien, aufgelaufene Zinsforderungen oder -verbindlichkeiten, vorausbezahlte Mieten, erbrachte aber noch nicht fakturierte Leistungen sowie Gewährleistungsverpflichtungen.
Eine systematische Überprüfung der zum Jahresende laufenden Verträge — insbesondere langfristiger Dienstleistungsverträge, Bauverträge oder Vereinbarungen mit aufgeschobener Lieferung — ist unerlässlich, um sicherzustellen, dass Umsatzerlöse gemäß NRV 14 über Umsatzerlöse aus Verkäufen und Dienstleistungen in der richtigen Periode erfasst werden.
Anhang und Erklärung über nichtfinanzielle Informationen
Größere Unternehmen müssen gemäß den geltenden Vorschriften Informationen über Nachhaltigkeit und die Auswirkungen ihrer Tätigkeit in den Anhang aufnehmen. Die Erklärung über nichtfinanzielle Informationen (EINF) ist für Unternehmen mit mehr als 500 Beschäftigten verpflichtend.
Die EINF 2023 musste Informationen zu Umwelt-, Sozial- und Arbeitnehmerbelangen, Menschenrechten, Korruptions- und Bestechungsbekämpfung sowie gesellschaftlichen Auswirkungen enthalten. Die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD), die Spanien ab 2025 schrittweise umsetzt, wird in den kommenden Jahren deutlich strengere Anforderungen für größere Unternehmen einführen.
Checkliste Jahresabschluss 2023
Vor der Feststellung des Jahresabschlusses empfiehlt es sich, Folgendes zu überprüfen:
- Abstimmung der Hauptbuchsalden mit den Kontoauszügen zum 31. Dezember
- Überprüfung der Forderungsalterung und Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen
- Bestandsüberprüfung durch physische Inventur oder Stichprobenverfahren
- Aktualisierung der Abschreibungspläne unter Berücksichtigung der Zu- und Abgänge des Jahres
- Berechnung des Körperschaftsteueraufwands und Überleitung vom handelsrechtlichen Gewinn zur steuerlichen Bemessungsgrundlage
- Überprüfung der Salden mit Konzerngesellschaften und Eliminierung konzerninterner Transaktionen bei der Konsolidierung
- Prüfung der Größenkriterien zur Feststellung, ob der vollständige Jahresabschluss, der verkürzte Abschluss oder das KMU-Modell einzureichen ist
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