OSS und IOSS — Mehrwertsteuer-One-Stop-Shop für den E-Commerce in Spanien

Was sind OSS und IOSS?

Der One-Stop Shop (OSS) und der Import One-Stop Shop (IOSS) sind EU-Mehrwertsteuersysteme, die mit dem E-Commerce-Mehrwertsteuer-Reformpaket der EU am 1. Juli 2021 eingeführt wurden (Richtlinie des Rates 2017/2455/EU). Sie ersetzen das frühere Mini-One-Stop-Shop-System (MOSS), das auf digitale Dienstleistungen beschränkt war, und erweiterten die Vereinfachung auf ein deutlich breiteres Spektrum grenzüberschreitender B2C-Transaktionen.

Vor 2021 musste ein Unternehmen, das Waren aus Frankreich an Verbraucher in Deutschland, Spanien, Italien und Polen verkaufte, in jedem dieser Länder für die Mehrwertsteuer registriert sein (oder unterhalb der jeweiligen nationalen Fernverkaufsschwellen bleiben). Der OSS fasste dies in einer einzigen Registrierung in einem EU-Mitgliedstaat zusammen, mit einer vierteljährlichen Erklärung für alle EU-B2C-Verkäufe.

Spanien setzt OSS und IOSS über das dedizierte Ventanilla Única (VU)-Portal der AEAT um, das Registrierungen, Erklärungen und Zahlungen für die Mehrwertsteuer aller EU-Mitgliedstaaten im Namen der in Spanien registrierten OSS-Teilnehmer abwickelt.

Funktionsweise in Spanien

Drei OSS-Systeme

Das reformierte System besteht aus drei Komponenten:

1. Union OSS Für in der EU ansässige Unternehmen. Erfasst:

• Innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Waren (ein deutsches Unternehmen sendet Waren an spanische Verbraucher)
• B2C-Dienstleistungserbringungen, bei denen der Leistungsort in einem Mitgliedstaat liegt, in dem der Leistungserbringer nicht ansässig ist (z. B. ein spanisches Eventunternehmen, das Veranstaltungen in Frankreich organisiert)

Registrierung: im Mitgliedstaat, in dem der Lieferant ansässig ist.

2. Non-Union OSS Für nicht in der EU ansässige Unternehmen. Erfasst:

• B2C-Dienstleistungen für EU-Verbraucher (digitale Dienstleistungen, Telekommunikation, Rundfunk — und jetzt alle Dienstleistungen, die von außerhalb der EU an EU-Verbraucher erbracht werden)

Registrierung: in einem beliebigen EU-Mitgliedstaat nach Wahl des Lieferanten. Wenn der Lieferant keine EU-Niederlassung hat, kann er Spanien als Mitgliedstaat der Identifizierung wählen und sich bei der AEAT registrieren.

3. Import One-Stop Shop (IOSS) Für Lieferanten und Marktplatzbetreiber, die Waren im Wert von 150 EUR oder weniger pro Sendung in die EU einführen. Erfasst:

• B2C-Fernverkäufe von aus Drittländern eingeführten Waren mit einem Eigenwert ≤ 150 EUR
• Elektronische Plattformen (Marktplätze), die solche Verkäufe vermitteln

Registrierung: In der EU ansässige Lieferanten registrieren sich in ihrem Heimatstaat; nicht in der EU ansässige Lieferanten müssen einen in der EU ansässigen Intermediär benennen und sich über diesen in einem EU-Mitgliedstaat registrieren.

Die innergemeinschaftliche Schwelle von 10.000 EUR

Unterhalb von 10.000 EUR an grenzüberschreitenden B2C-Gesamtverkäufen innerhalb der EU kann ein Lieferant seinen heimischen Mehrwertsteuersatz auf alle solchen Verkäufe anwenden (die Inlandsregel). Diese Schwelle gilt kumulativ über alle EU-Mitgliedstaaten, nicht je Land.

Sobald ein Lieferant 10.000 EUR an grenzüberschreitenden B2C-Verkäufen im Kalenderjahr überschreitet, muss er entweder:

• Die Mehrwertsteuersätze des Bestimmungslandes anwenden und sich in jedem betroffenen Land einzeln registrieren, oder
• Sich für den OSS im Heimatmitgliedstaat registrieren und alle innergemeinschaftlichen B2C-Verkäufe über den OSS erklären

Die meisten Unternehmen oberhalb der Schwelle entscheiden sich für den OSS, der deutlich weniger aufwändig ist als die Verwaltung mehrerer nationaler Mehrwertsteuerregistrierungen.

OSS-Registrierung in Spanien

In Spanien ansässige EU-Unternehmen registrieren sich für den Union OSS über das Online-Portal der AEAT (Sede Electrónica). Die AEAT teilt die Registrierung dann den Steuerbehörden aller anderen Mitgliedstaaten mit. Die Einreichung erfolgt quartalsweise über das OSS-Portal der AEAT, mit Zahlung in Euro an die AEAT. Die AEAT verteilt die Mehrwertsteuer an die jeweiligen Bestimmungsmitgliedstaaten.

Nicht-EU-Unternehmen, die Spanien als Mitgliedstaat der Identifizierung wählen, registrieren sich über dasselbe Portal mit dem Non-Union-OSS-Formular. Im Gegensatz zur direkten spanischen Mehrwertsteuerregistrierung erfordert die OSS-Registrierung für Nicht-EU-Unternehmen keinen Fiskalvertreter in Spanien.

IOSS-Registrierung und Intermediäre

Nicht-EU-Verkäufer, die den IOSS nutzen, müssen einen in der EU registrierten Intermediär benennen, der die gesamtschuldnerische Haftung für die IOSS-Mehrwertsteuer übernimmt und monatliche IOSS-Erklärungen im Namen des Verkäufers einreicht. Der Intermediär registriert sich in einem Mitgliedstaat seiner Wahl (in der Regel dort, wo der Intermediär selbst ansässig ist). Monatliche IOSS-Erklärungen erfassen alle EU-B2C-Einfuhren unter 150 EUR.

Marktplätze (Amazon, eBay, Zalando usw.) gelten für IOSS-Zwecke als „fingierte Lieferanten”: Wenn ein Nicht-EU-Verkäufer einen Marktplatz für Verkäufe in die EU nutzt, erhebt und führt der Marktplatz die Mehrwertsteuer über seine eigene IOSS-Registrierung ab, und der Verkäufer hat für Marktplatzverkäufe keine eigene IOSS-Pflicht.

Wesentliche Rechtsvorschriften

• Richtlinie des Rates 2017/2455/EU (geändert durch 2019/1995/EU): EU-Rechtsgrundlage für das reformierte OSS/IOSS-System
• Durchführungsverordnung (EU) 2021/2007 des Rates: technische Umsetzungsvorschriften
• Gesetz 37/1992 (Mehrwertsteuergesetz) geändert durch Gesetz 7/2021: Spaniens nationale OSS-Umsetzung
• Königliches Dekret 424/2021: Spaniens Durchführungsverordnung für OSS/IOSS-Verfahren
• AEAT-Entschließung zu OSS/IOSS-Registrierung: operative Leitlinien für das Ventanilla Única-Portal

Praktische Implikationen für ausländische Investoren

E-Commerce-Unternehmen mit Verkäufen nach Spanien

Für Nicht-EU-Verkäufer, die Waren an spanische Verbraucher versenden:

• Wert ≤ 150 EUR: IOSS ist optimal — der Verkäufer erhebt spanische Mehrwertsteuer (21 % auf die meisten Waren) beim Checkout, erklärt sie monatlich über den IOSS. Die Waren werden an der Grenze ohne Erhebung der Einfuhrumsatzsteuer abgefertigt.
• Wert > 150 EUR: Es gelten die Standardregeln für Einfuhrumsatzsteuer an der Grenze. Der OSS kann für diese Einfuhren nicht genutzt werden.

Für in der EU ansässige E-Commerce-Unternehmen, die von einem spanischen Lager aus an Verbraucher in Frankreich, Deutschland und Italien verkaufen: Der Union OSS mit Spanien als Mitgliedstaat der Identifizierung ermöglicht die Erklärung aller EU-B2C-Verkäufe in einer einzigen vierteljährlichen spanischen Erklärung.

Marktplätze und fingierte Lieferantenregelungen

Nicht-EU-Verkäufer, die Amazon.es, Zalando oder andere EU-Marktplatzbetreiber für Verkäufe an EU-Verbraucher nutzen, sollten prüfen, ob der Marktplatz die IOSS/OSS-Verantwortung als „fingierter Lieferant” übernimmt. Wenn ja, ist der Verkäufer von IOSS-Pflichten für Marktplatzverkäufe befreit — kann aber noch IOSS-Pflichten für direkte Verkäufe über seine eigene Website haben.

Einschränkung bei der Vorsteuererstattung

Der OSS vereinfacht die Ausgangsumsatzsteuer-Compliance, löst jedoch nicht das Problem der länderübergreifenden Vorsteuererstattung. Ein in Spanien registriertes Unternehmen, das den Union OSS nutzt, muss weiterhin separate Anträge (nach dem EU-Erstattungsverfahren der 8. Richtlinie) stellen, um in Deutschland, Frankreich oder anderen Mitgliedstaaten angefallene Vorsteuer zu erstatten, in denen es nicht registriert ist. Dies ist ein häufig übersehener Aspekt, der zu nicht erstatteter Vorsteuer für grenzüberschreitend tätige Unternehmen führt.

Wie BMC helfen kann

Wir registrieren Unternehmen für OSS und IOSS über die spanische AEAT, erstellen und reichen vierteljährliche OSS- und monatliche IOSS-Erklärungen ein, beraten zur IOSS-Intermediärpflicht für Nicht-EU-Verkäufer und koordinieren das Zusammenspiel zwischen OSS/IOSS-Erklärungen und den spanischen innländischen Mehrwertsteuerpflichten (Modelo 303) für Unternehmen mit sowohl spanischen Inlands- als auch grenzüberschreitenden B2C-Verkäufen. Wir beraten zudem zu den Erstattungsverfahren der 8. und 13. EU-Richtlinie für Unternehmen mit in anderen Mitgliedstaaten gebundener Vorsteuer.