Was ist die ISD?
Der Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) ist eine direkte Personensteuer, geregelt durch Gesetz 29/1987. Sie gilt für drei auslösende Ereignisse: Erbschaften (sucesiones mortis causa), Schenkungen (donaciones inter vivos) und Lebensversicherungsleistungen, bei denen Versicherungsnehmer und Begünstigter voneinander abweichen.
Regionale Unterschiede
Als dezentralisierte Steuer führt die ISD je nach Autonomer Gemeinschaft zu erheblich unterschiedlichen Ergebnissen:
- Madrid und Andalusien: 99-%-Vergünstigung für nahe Angehörige, sodass der effektive Steuersatz nahezu null beträgt
- Katalonien: Steuersätze zwischen 7 % und 32 %, mit begrenzten Vergünstigungen
- Baskenland und Navarra: eigene Foralregime mit eigenständigen Regelungen
- Andere Gemeinschaften: unterschiedliche Vergünstigungen, häufig mit jüngsten Reformen
Die anwendbare Gemeinschaft bestimmt sich nach dem gewöhnlichen Aufenthalt des Erblassers (bei Erbfällen) bzw. nach dem Aufenthaltsort des Empfängers (bei Schenkungen beweglicher Sachen) — jeweils bezogen auf die 5 Jahre vor dem Ereignis.
Vergünstigung für Familienunternehmen
Artikel 20.2.c des ISD-Gesetzes sieht eine 95-%-Reduzierung für die Übertragung von Anteilen an Familienunternehmen vor, sofern der Erblasser eine qualifizierende Beteiligung hielt (5 % einzeln oder 20 % als Familiengruppe), ein Familienmitglied Leitungsfunktionen ausübte und die Anteile von der Vermögensteuer befreit waren. Der Erwerber muss die Anteile und die Voraussetzungen 10 Jahre lang aufrechterhalten.
Regelungen für Gebietsfremde
Infolge des EuGH-Urteils von 2014 (Welte) können Gebietsfremde die günstigsten regionalen Regelungen anwenden. Damit wurde die frühere Diskriminierung beseitigt, durch die Gebietsfremde nach staatlichen Regelungen höhere effektive Steuersätze zahlten.
Planungsstrategien
Gängige Ansätze umfassen Schenkungen zu Lebzeiten in steuergünstigen Regionen, familiäre Holdinggesellschaftsstrukturen, Nießbrauch- und Nacktbestandsregelungen sowie Erbschaftsverträge (pactos sucesorios) in Gemeinschaften, die diese erlauben. Eine frühzeitige Planung ist unerlässlich — die meisten Vergünstigungen erfordern, dass die Voraussetzungen bereits lange vor dem auslösenden Ereignis erfüllt sind.