Das DBA Spanien-USA und das Protokoll 2019
Das Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zwischen Spanien und den Vereinigten Staaten von Amerika wurde ursprünglich am 22. Februar 1990 unterzeichnet und trat am 21. November 1990 in Kraft. Obwohl es eines der umfassendsten amerikanischen Abkommen seiner Generation war, machten der Lauf der Zeit und die Entwicklung der internationalen Steuergesetzgebung — insbesondere die Anti-BEPS-Maßnahmen — mehrere seiner Artikel obsolet.
Das Änderungsprotokoll, am 14. Januar 2013 in Washington unterzeichnet, trat erst am 27. November 2019 nach dem parlamentarischen Ratifizierungsprozess in Kraft. Seine Veröffentlichung im BOE erfolgte am 28. November 2019 (BOE-A-2019-15166). Die Änderungen gelten für Steuerjahre, die ab dem 1. Januar 2020 für Quellensteuern beginnen, und ab dem 1. Januar des Jahres nach dem Inkrafttreten für die übrigen Steuern.
Wichtigste Änderungen durch das Protokoll 2019
Dividenden: drei Quellensteuerstufen
Art. 10 des DBA wurde reformiert, um drei Quellensteuerebenen auf Dividenden einzuführen:
| Beteiligung der empfangenden Gesellschaft | Quellensteuer |
|---|---|
| ≥ 80 % des Kapitals, während ≥ 12 Monaten, + LOB erfüllt | 0 % |
| ≥ 10 % des Kapitals, während ≥ 12 Monaten | 5 % |
| Alle anderen Fälle | 15 % |
Die 0-%-Stufe ist zusätzlich daran geknüpft, dass die empfangende Einheit die Bedingungen der LOB-Klausel erfüllt, um zu verhindern, dass der Nullsatz durch rein instrumentelle Strukturen zugänglich wird.
Zinsen: 0 % als Grundregel
Art. 11 des DBA sieht als Grundregel die Freistellung von der Quellensteuer für Zinszahlungen zwischen Spanien und den USA vor. Von der Freistellung ausgenommen sind bestimmte Kategorien: Zinsen, deren Betrag von den Gewinnen oder Zahlungsströmen des Schuldners abhängt (contingent interest), sowie beteiligungsverknüpfte Zinsen, die dem Gläubiger gleichwertige Rechte wie einem Gesellschafter einräumen. Für diese Fälle bleibt ein Satz von 10 % bestehen.
Lizenzgebühren: 0 % als Grundregel
Lizenzgebühren — Tantiemen, Lizenzrechte, Rechte des geistigen Eigentums — unterliegen nach Art. 12 des reformierten DBA ebenfalls als Grundregel einer Quellensteuer von 0 %. Das ist eine wesentliche Verbesserung gegenüber dem früheren Satz von 10 %, der Royalty-Strukturen Spanien-USA weniger attraktiv machte.
LOB-Klausel (Art. 17): Beschränkung der Abkommensvorteile
Das Protokoll 2019 führte eine vollständige LOB-Klausel nach dem amerikanischen Treaty-Shopping-Modell in das DBA ein. Um die Abkommensvorteile in Anspruch nehmen zu können, muss die im einen Vertragsstaat ansässige Einheit eines der folgenden Qualifikationskriterien erfüllen:
- Börsennotierung: Die Einheit oder ihre Muttergesellschaft ist an einer anerkannten Börse in Spanien oder den USA notiert.
- Qualifiziertes Eigentum: Mindestens 50 % der Stimmrechte oder Anteile gehören Ansässigen des Vertragsstaats während mindestens der Hälfte des Steuerzeitraums.
- Aktive Einheit: Die Einheit übt in ihrem Ansässigkeitsstaat eine aktive Geschäftstätigkeit aus, die mindestens 50 % ihrer Bruttoeinkünfte generiert.
- Test der abgeleiteten Personen: Die Einheit profitiert mittelbar über Eigentümer, die ihrerseits die vorangegangenen Kriterien erfüllen.
Es gibt auch eine Ermessensklausel für Einheiten, die keines der objektiven Kriterien erfüllen, aber nachweisen können, dass ihre Gründung und ihr Betrieb nicht primär auf die Erlangung von Abkommensvorteilen ausgerichtet sind.
Transparente Einheiten (Art. 1.6): der Schlüssel für LLCs
Die Aufnahme von Art. 1.6 in das DBA ist die für die Planung mit LLC-Strukturen relevanteste Änderung. Sie bestimmt, dass wenn eine in einem der Vertragsstaaten als steuerlich transparent geltende Einheit (und im anderen nicht) Erträge aus dem anderen Staat erzielt, die Abkommensvorteile auf Ebene des Gesellschafters gewährt werden, nicht auf Ebene der Einheit.
Die praktische Anwendung für eine transparente amerikanische LLC mit einem in Spanien steuerlich ansässigen Gesellschafter ist folgende: Der spanische Gesellschafter kann das DBA Spanien-USA für die ihm über die LLC zugerechneten Erträge (seinen proportionalen Anteil an Erträgen aus amerikanischer Quelle) in Anspruch nehmen, als hätte er sie unmittelbar erzielt. Das ist relevant für den Zugang zu den reduzierten DBA-Sätzen auf Dividenden, die die LLC von amerikanischen Tochtergesellschaften erhält, auf Zinseinnahmen aus Konten oder Darlehen, oder auf Lizenzgebühren.
In BMC wenden wir diese Klausel bei der Analyse jeder LLC-Struktur an, bevor wir den Ertragsfluss gestalten. Ohne sie kann die LLC in eine abkommensrechtliche Lücke fallen: Das DBA deckt sie nicht als Einheit ab (sie ist kein Ansässiger im Sinne des Abkommens), und der Gesellschafter konnte es vor dem Protokoll nicht geltend machen.
Geltung und Inkrafttreten
Das Protokoll ist seit dem 27. November 2019 in Kraft und gilt rückwirkend ab dem 1. Januar 2020 für Quellensteuern. Für diejenigen, die zwischen 2013 (Unterzeichnung des Protokolls) und 2019 (Inkrafttreten) Spanien-USA-Operationen strukturiert haben, galten während dieses Zeitraums die alten Regeln — was bei Betriebsprüfungen mit vierjähriger Rückwirkung relevant sein kann.
Siehe auch: Doppelbesteuerungsabkommen · Doppelbesteuerung · Steuerliche Ansässigkeit in Spanien · Betriebsstätte · Foreign Tax Credit · Sitz der tatsächlichen Geschäftsleitung