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Souscripteur de l'assurance : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 18 rescrits · 2016–2026

Doctrine en vigueur

Pour que les primes d'assurance maladie constituent une rémunération en nature exonérée, l'entreprise doit être le souscripteur de l'assurance et la fourniture doit être prévue dans le contrat ou la convention. Si l'entreprise n'agit que comme intermédiaire de paiement pour que le travailleur acquière le service, cela est considéré comme un revenu monétaire sans exonération. Sous le régime de l'estimation directe, les primes ne sont déductibles que si le contribuable est lui-même le souscripteur de l'assurance.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre la figure du souscripteur et l'intermédiation de paiement. Il a été réitéré que l'exonération de la rémunération en nature nécessite que l'entreprise soit le souscripteur et non un simple intermédiaire de paiement. De même, la déductibilité sous le régime de l'estimation directe exige que le contribuable possède la qualité de souscripteur.

Analyse fondée sur 17 des 18 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

18

V1178-26 20 mai 2026

Impossibilité de déduire les primes d'assurance maladie si le souscripteur est une société

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directaseguro de enfermedadgasto deducibletomador del segurorendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1459-24 17 juin 2024

L'exonération des primes d'assurance maladie ne s'applique qu'à la part prise en charge par l'entreprise en tant qu'avantage en nature

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieexenciónmediación de pagorendimientos del trabajoseguro de enfermedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0679-24 15 avr. 2024

Le paiement d'une assurance médicale par l'entreprise : rémunération en nature exonérée ou revenu monétaire selon son origine

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieexencióntomador del seguromediación de pagorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1229-23 10 mai 2023

L'exonération des primes d'assurance maladie exige que l'entreprise soit le souscripteur et que la rémunération soit convenue

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieseguro de enfermedadtomador del seguromediación de pagorentas exentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0320-23 20 févr. 2023

L'assurance médicale financée par l'entreprise via une retenue sur salaire peut être une rémunération en nature exonérée

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieexencióntomador del seguromediación de pagorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3143-21 17 déc. 2021

Exonération d'IRPF possible pour les primes d'assurance maladie versées par l'entreprise sous forme de rémunération en nature

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieseguro de enfermedadtomador del seguroexenciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

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V1271-21 6 mai 2021

Le paiement par l'entreprise d'une assurance médicale privée pour l'employé ne constitue pas un avantage en nature exonéré

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieretribución dinerariamediación de pagoseguro médicoexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1207-21 30 avr. 2021

Aucun revenu de capital mobilier n'est imputé pour une assurance vie en unités de compte si le demandeur n'est ni le souscripteur ni le bénéficiaire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vida unit linkedtomador del segurobeneficiariotraslación patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V0068-21 22 janv. 2021

Absence d'imputation de revenus de capitaux mobiliers pour les assurances unit-linked si le consultant n'est ni souscripteur ni bénéficiaire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

seguro unit linkedrendimientos del capital mobiliariovalor liquidativotomador del segurobeneficiario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V2656-20 14 août 2020

Les primes d'assurance payées pour le compte du locataire peuvent être considérées comme des débours sous conditions

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresotomador del seguroarrendamiento LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.Dos.1.º

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V1906-20 12 juin 2020

Non-déductibilité des primes d'assurance maladie si l'entreprise est le souscripteur

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimientos de actividades económicasseguro de enfermedadtomador del seguroretribución en especie LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30.2.5.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V1262-20 5 mai 2020

Les primes d'assurance maladie payées par l'entreprise peuvent être exonérées d'IRPF sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especiemediación de pagoexenciónrendimientos del trabajoseguro de enfermedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

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V3450-19 16 déc. 2019

L'exonération des primes d'assurance santé exige que l'entreprise soit le souscripteur de la police

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especietomador del seguroexención de primasrendimientos del trabajomediación de pago LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.c

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V0882-19 24 avr. 2019

Impossibilité de déduire les primes d'assurance maladie si le souscripteur n'est pas le contribuable lui-même

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netoseguro de enfermedadtomador del segurogasto deducible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30

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V2570-18 20 sept. 2018

L'exonération de l'assurance maladie est inapplicable si l'entreprise n'est pas le souscripteur de la police

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especieexencióntomador del seguroseguro de enfermedadrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.cLey 50/1980

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V0280-18 7 févr. 2018

Déductibilité des primes d'assurance maladie dans le cadre de l'estimation directe

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netoseguro de enfermedadgasto deducibletomador del seguro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0444-16 4 févr. 2016

Le capital d'une assurance vie doit être intégralement intégré à la succession de l'assuré et non réparti entre les deux parents

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

seguro de vidatomador del segurohecho imponiblebase imponibleacumulación de bienes LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.cRISD RD 1629/1991

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0090-16 14 janv. 2016

Les revenus issus du rachat d'une assurance-vie sont imposés comme revenus de capitaux mobiliers l'année de leur exigibilité

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariorescate de seguroimputación temporalexigibilidadseguro de vida LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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