Doctrine par thème · Observatoire DGT

Surprime — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2015–2024

Doctrine en vigueur

Le dividende correspondant à la surprime payée n'est pas intégré dans la base imposable de l'entité bénéficiaire conformément à la DT 23ª de la LIS. Pour appliquer la déduction pour double imposition, le contribuable doit prouver qu'un montant équivalent a été intégré dans la base imposable de l'IS (Impôt sur les Sociétés) ou de l'IRPF (Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques) des cédants précédents. Si la preuve de l'intégration est partielle, la déduction s'appliquera de manière proportionnelle. La déduction est limitée par la différence positive entre le prix d'acquisition et la valeur des apports.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de la surprime, en centrant l'application de la DT 23ª de la LIS sur la justification de l'imposition préalable du cédant. Tout au long des consultations, le calcul proportionnel de la déduction en cas de preuve partielle a été précisé et la non-intégration du dividende dans la base imposable individuelle a été réaffirmée.

Points de bascule

  1. V0158-15

    Établit l'interprétation intégratrice pour permettre la déduction même lorsque les cédants précédents sont non-résidents, en assimilant leur imposition à l'IS ou à l'IRPF.

  2. V1542-16

    Précise que, le dividende n'étant pas intégré dans la base imposable individuelle en raison de la DT 23ª LIS, celui-ci ne doit pas être éliminé dans le régime de consolidation fiscale.

Analyse fondée sur 13 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17
V0320-24 5 mars 2024

Impossibilité d'appliquer en 2017 la déduction pour dividendes des années antérieures non déclarées

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposición económicadeducción por doble imposición internadisposición transitoria vigésimo tercerasobreprecioexención por participaciones significativas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. DT 23ª
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3159-16 6 juil. 2016

Application de la déduction pour double imposition sur les dividendes sous réserve de prouver l'imposition préalable des vendeurs

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposiciónexención de dividendossobrepreciodeducción por doble imposiciónconsolidación fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. disposición transitoria vigésima tercera
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1400-16 5 avr. 2016

Application de la déduction pour double imposition sur les dividendes sous réserve de preuve de l'imposition préalable à l'IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por doble imposiciónexención de dividendossobrepreciovalor fiscal de la participacióndisposición transitoria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. DT 23ª
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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