Doctrine par thème · Observatoire DGT

Réduction pour donation : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 21 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

La réduction prévue à l'article 20.6 de la Loi 29/1987 exige que les participations données bénéficient de l'exonération au titre de l'Impôt sur le Patrimoine (Impuesto sobre el Patrimonio). L'entité doit maintenir une activité économique réelle, sans que la gestion d'un patrimoine immobilier ou mobilier ne constitue son activité principale. Le non-respect de ces conditions d'exonération patrimoniale entraîne la perte de la réduction pour donation.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de l'exonération au titre de l'Impôt sur le Patrimoine comme condition nécessaire à la réduction. Au fil des consultations, le calcul de l'exonération dans les holdings et l'application de la norme aux donataires non-résidents ont été précisés. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une réitération des conditions d'activité économique et d'exonération patrimoniale.

Points de bascule

  1. V2903-16

    Précise que, dans les holdings, ne sont pas comptabilisés comme activité économique les titres qui confèrent au moins 5 % des droits de vote détenus pour diriger la participation.

  2. V4675-16

    Établit que la condition de non-résident du donataire n'empêche pas l'application de la réduction.

  3. V2302-17

    Détermine que la réduction sera proportionnelle à l'exonération effective au titre de l'Impôt sur le Patrimoine, sur la base de la proportion d'actifs affectés.

Analyse fondée sur 19 des 21 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

21
V1791-20 5 juin 2020

La réduction pour donation de parts sociales est conditionnée à l'absence de gestion d'un patrimoine immobilier ou mobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción por donaciónexención impuesto sobre el patrimonioactividad económicapatrimonio inmobiliarioparticipaciones sociales LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1996-18 3 juil. 2018

L'exonération de l'impôt sur la fortune est une condition nécessaire à la réduction pour donation de participations

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónexención en el impuesto sobre patrimonioparticipaciones en entidadesfunciones de direcciónsociedad conyugal LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0810-18 23 mars 2018

Exonération de l'impôt sur la fortune et réduction pour donation de participations

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exenciónimpuesto sobre el patrimonioreducción por donaciónfunciones directivasparticipación mayoritaria LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.dosLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V2718-17 24 oct. 2017

La perception de dividendes n'affecte pas l'obligation de maintien de la valeur de la réduction pour donation sous conditions spécifiques

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
mantenimiento del valorreducción por donaciónexención en el impuesto sobre el patrimonioreinversión de dividendosactividades económicas LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2717-17 24 oct. 2017

La perception de dividendes n'affecte pas le maintien de la valeur de la réduction pour donation de participations sous conditions spécifiques

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
mantenimiento del valorreducción por donaciónexención en el impuesto sobre el patrimonioreinversión en activosdividendos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0817-17 30 mars 2017

Exonération de l'impôt sur la fortune : preuve de fonctions de direction sans contrat de haute direction

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
funciones de direcciónexención en el impuesto sobre el patrimonioreducción por donaciónparticipaciones en entidadesgestión de empresa LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho. Dos
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V5412-16 21 déc. 2016

Les restructurations sociétales n'affectent pas la réduction pour donation si la valeur d'acquisition et l'exonération de l'impôt sur la fortune sont maintenues

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reestructuración societariareducción por donaciónmantenimiento de valorexención en el impuesto sobre el patrimonioadquisición inter vivos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V3055-16 1 juil. 2016

Le donateur peut percevoir des rémunérations pour des fonctions de direction dans des filiales sans perdre la réduction pour donation

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónfunciones de direcciónentidades filialesexención en el impuesto sobre el patrimonioganancia patrimonial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.c
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V2903-16 23 juin 2016

Applicabilité de la réduction de 95 % lors de la donation de parts d'une holding sous conditions d'exonération de l'impôt sur la fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónparticipaciones en entidadessociedades holdingexención impuesto sobre el patrimoniofunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2195-16 20 mai 2016

Exonération de l'impôt sur la fortune et réduction de l'impôt sur les successions : application proportionnelle aux actifs affectés

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónexención en el impuesto sobre el patrimonioactivos afectosparticipaciones en entidadessubrogación LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.2
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V1958-15 19 juin 2015

La réduction pour donation de parts sociales nécessite l'exemption préalable de l'Impôt sur la Fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicagestión de patrimonio inmobiliariofunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1270-15 27 avr. 2015

Refus de la réduction pour donation de participations si l'entité ne remplit pas les conditions d'exonération de l'impôt sur la fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónactividad empresarialexención impuesto sobre el patrimonioparticipaciones en entidadesactivo no afecto LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0504-15 9 févr. 2015

Application de la réduction pour donation de participations sous réserve des conditions d'exonération de l'impôt sur la fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por donaciónparticipaciones en entidad mercantilexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones directivasmantenimiento del valor LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.2
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