Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Les cotisations aux systèmes de prévoyance sociale doivent respecter les limites de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) pour être déductibles de l'assiette imposable. L'excédent par rapport aux limites légales maximales ne peut être déduit ni au cours de l'exercice actuel, ni au cours des cinq exercices suivants. Pour le régime spécial des personnes handicapées, il est obligatoire d'opter pour le régime financier spécial avant d'effectuer les cotisations afin de pouvoir appliquer les avantages fiscaux correspondants.
La position de la DGT reste constante quant à l'application des limites de la LIRPF et à l'interdiction de reporter les excédents de cotisations sur des exercices futurs. On observe une insistance sur la nécessité de remplir des conditions préalables, comme l'option pour le régime financier spécial dans les cas de handicap, pour accéder à des avantages spécifiques. Il n'y a pas de changement de critère, mais une réitération de la réglementation en vigueur.
Points de bascule
Clarifie que l'excédent par rapport aux limites maximales de cotisation ne peut faire l'objet d'une déduction au cours des cinq exercices suivants, limitant l'avantage uniquement aux excédents dus à une insuffisance d'assiette.
Établit que l'option pour le régime financier spécial doit être préalable aux cotisations pour pouvoir appliquer le régime fiscal spécial de prévoyance sociale.
Analyse fondée sur 19 des 19 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.