Doctrine par thème · Observatoire DGT

Fusion : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 65 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime de neutralité fiscale, la fusion doit être réalisée dans un cadre commercial et respecter les exigences de l'article 76 de la LIS. L'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude, l'évasion fiscale ou l'avantage fiscal. L'existence de déficits reportables (bases imponibles negativas) n'empêche pas l'application du régime si la fusion renforce l'activité économique et que les entités sont opérationnelles.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de motifs économiques valables et au respect de la réglementation commerciale. Tout au long des consultations, il a été réaffirmé que la présence de déficits reportables n'invalide pas le régime, dès lors qu'il ne s'agit pas du but principal de l'opération. La doctrine s'est consolidée autour de la vérification de la substance économique face à l'avantage fiscal.

Points de bascule

  1. V1355-20

    Introduit une précision sur l'exonération de l'ITP (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales) lors des fusions, en indiquant que si la société absorbante exerce déjà la même activité, il n'y a pas de début d'activité.

Analyse fondée sur 62 des 65 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0367-26 20 févr. 2026

Compensation des pertes fiscales des sociétés absorbées par la société absorbante

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónbases imponibles negativasconsolidación fiscalsucesión a título universalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1480-22 21 juin 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée selon la loi sur les modifications structurelles et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónrégimen especialmotivos económicos válidossociedad holdingmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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