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Dépréciation de valeur : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 44 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les charges pour dépréciation sont déductibles si elles sont justifiées, comptabilisées et imputées à l'exercice de leur exigibilité, dans le respect de la juste valeur ou de la valeur recouvrable. Dans le cas du fonds de commerce, sa dépréciation n'est pas déductible, l'amortissement devant être appliqué selon la limite du vingtième. Les charges imputées comptablement en réserves lors de périodes postérieures à l'exigibilité seront imputées au moment de ladite imputation, à condition qu'il n'en résulte pas une imposition inférieure à celle due.

La position de la DGT reste constante quant à la nécessité de justification et d'enregistrement comptable pour la déductibilité. On observe une spécialisation du critère selon l'actif, distinguant clairement entre les stocks, les créances liées en procédure de liquidation judiciaire et la non-déductibilité de la dépréciation du fonds de commerce. La doctrine récente se concentre sur la correcte imputation temporelle des charges.

Points de bascule

  1. V3383-14

    Établit que la sortie pour expropriation n'est pas une dépréciation, mais un revenu négatif par cession, évitant ainsi les restrictions des articles 21.4 et 32.5 du TRLIS.

  2. V2767-15

    Permet la déductibilité des pertes pour dépréciation de créances auprès d'entités liées si la débitrice est en phase de liquidation judiciaire.

  3. V3824-16

    Clarifie que la dépréciation de valeur du fonds de commerce n'est pas déductible, l'amortissement devant être limité au vingtième.

Analyse fondée sur 39 des 44 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1957-24 17 sept. 2024

Déductibilité de la dépréciation des stocks imputée sur les réserves

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deterioro de valorimputación temporalcuenta de reservascorrección de erroresbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3459-16 20 juil. 2016

L'augmentation des fonds propres doit d'abord compenser les dépréciations non déductibles générées après le 1er janvier 2013

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fondos propiosdeterioro de valorbase imponiblereversión de pérdidasconsolidación fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 13.2.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. disposición transitoria decimosexta
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1082-16 17 mars 2016

La déductibilité de la dépréciation de terrains comptabilisés en stocks

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deterioro de valorexistenciasvalor neto realizableimputación temporaldevengo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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